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論我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的若干問(wèn)題

來(lái)源: 應(yīng)唯 編輯: 2006/10/25 09:00:34  字體:

  財(cái)政部于220年12月29日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,于2004年1月1日起在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施;在股份有限公司實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》取得經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,2002年1月1日起外商投資企業(yè)開(kāi)始實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,同時(shí)考慮在今后3年左右的時(shí)間里在國(guó)有企業(yè)逐步實(shí)施。

  《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)改革進(jìn)入了一個(gè)新里程,它是我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度走向成熟的標(biāo)志,為規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為,真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義。

  一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

  1992-1993年,我國(guó)進(jìn)行了重大的會(huì)計(jì)制度改革,發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》,以及分行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,并于1993年7月1日起在所有企業(yè)實(shí)施?!皟蓜t兩制”的發(fā)布和實(shí)施,實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)換,即由適應(yīng)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)核算模式,轉(zhuǎn)換為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)核算模式,建立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素,由多種記賬方法統(tǒng)一為借貸記賬法;資全平衡表改為資產(chǎn)負(fù)債表等。“兩則兩制”在一定程度上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算模式的國(guó)際化,為引進(jìn)外資、企業(yè)走出國(guó)門(mén)奠定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

  隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展,企業(yè)股份制改造日益興起,我國(guó)企業(yè)到香港、境外等地發(fā)行股票,接受外國(guó)政府貸款等也越來(lái)越多,相應(yīng)地帶來(lái)了會(huì)計(jì)的國(guó)際化協(xié)調(diào)問(wèn)題。上市公司因其投資者眾多,會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量關(guān)系到社會(huì)公眾利益。因此,保證會(huì)計(jì)信息的可靠性就相應(yīng)提到了議事日程,特別是“瓊民源”事件發(fā)生后,社會(huì)公眾以及證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)核算和信息披露提出了更高的要求。為此,財(cái)政部于1997年發(fā)布了第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》,旨在規(guī)范關(guān)聯(lián)交易人信息披露,增加關(guān)聯(lián)交易的透明度;其后,又于1998年發(fā)布了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和《收入》等七個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?!豆煞萦邢薰緯?huì)計(jì)制度》和八個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施,對(duì)于提高股份有限公司,特別是上市公司的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了良好的作用。

  但是,除股份有限公司外,其他企業(yè)仍然執(zhí)行“兩則兩制”改革時(shí)發(fā)布的分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。從1993年開(kāi)始,我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)走過(guò)了個(gè)年的歷程,在這個(gè)過(guò)程中,企業(yè)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化,雖然國(guó)家對(duì)股份有限公司的會(huì)計(jì)核算提出了更高要求;但其他企業(yè)的會(huì)計(jì)核算仍然維持在“兩則兩制”時(shí)的狀態(tài),分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步階段制定的,很多方面還帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的痕跡;其中不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果已成為企業(yè)會(huì)計(jì)信息不可靠的主要原因。

  分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和實(shí)際工作的需要方面;主要表現(xiàn)在:

  (-)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均由財(cái)務(wù)制度規(guī)定,會(huì)計(jì)制度按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理,因此沒(méi)有獨(dú)立的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量體系?!皟蓜t兩制”時(shí)進(jìn)行了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革,但并沒(méi)有從根本上解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不合理、不科學(xué)等現(xiàn)象。究其原因,主要是長(zhǎng)期以來(lái)政府一直把企業(yè)作為國(guó)家財(cái)政的附屬;資金由國(guó)家供給,盈虧由國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān),發(fā)生的資產(chǎn)損失要經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后才能計(jì)入損益,對(duì)未經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)或財(cái)政部門(mén)不予批準(zhǔn)的損失只能長(zhǎng)期掛在賬上;形成虛的資產(chǎn)。雖然改革開(kāi)放以來(lái);國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)一再放權(quán),但計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的國(guó)家與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式,并沒(méi)有根本改變。

 ?。ǘ┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的某些會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)已不能適應(yīng)實(shí)際情況需要,導(dǎo)致企業(yè)所反映的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素缺乏可靠性,這主要是:

  l.固定資產(chǎn)折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定,而不是按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求,根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及固定資產(chǎn)價(jià)值磨損程度,以及無(wú)形損耗的具體情況來(lái)確定。由于固定資產(chǎn)折舊年限等標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)的實(shí)際情況不符,一方面導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實(shí),另一方面致使企業(yè)更新改造資金嚴(yán)重不足,設(shè)備老化;跟不上勞動(dòng)資料的更新需求。

  2.壞賬準(zhǔn)備按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的比例提?。惶崛”壤话銥?‰-5‰;已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失,要經(jīng)過(guò)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)才能核銷(xiāo),致使大量呆、壞賬長(zhǎng)期掛在賬上,妨礙了資金周轉(zhuǎn),導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足。

  3.不能按正確的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和計(jì)量收入。目前,國(guó)有企業(yè)的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)比較簡(jiǎn)單,已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求,如有些企業(yè)商品銷(xiāo)售時(shí)雖然已經(jīng)知悉購(gòu)買(mǎi)企業(yè)將無(wú)力承擔(dān)付款的責(zé)任,但仍然確認(rèn)收入。虛列收入,必然虛增利潤(rùn);導(dǎo)致利潤(rùn)超分配,現(xiàn)金流出企業(yè),加劇了企業(yè)資金短缺。

  4.由于存貨嚴(yán)重積壓,變現(xiàn)能力差,存貨的賬面價(jià)值已經(jīng)低于市價(jià),但在資產(chǎn)負(fù)債表上仍然以成本反映,而不是以可變現(xiàn)凈值反映。

  5.投資不能產(chǎn)生效益,有的甚至已經(jīng)發(fā)生損失;但資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映原投資成本或原價(jià)值,沒(méi)有反映已經(jīng)發(fā)生的投資價(jià)值的減損,造成虛增投資價(jià)值,使企業(yè)資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)。

  6.某些不符合資產(chǎn)定義的財(cái)產(chǎn),仍然作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上反映,如開(kāi)辦費(fèi)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等,導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。

  由于上述各種會(huì)計(jì)政策體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中,造成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息缺乏真實(shí)性。

 ?。ㄈ┎煌再|(zhì)的企業(yè)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)制度;造成相同行業(yè)會(huì)計(jì)信息不可比。由于不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同,導(dǎo)致同一行業(yè)企業(yè)因執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度所反映的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。例如,紡織行業(yè)中有股份有限公司、外商投資企業(yè)、國(guó)有企業(yè)等;因其分別執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、分行業(yè)會(huì)計(jì)制度等,而使紡織行業(yè)中的各企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息不一致,股份有限公司可以計(jì)提短期投資和長(zhǎng)期投資損失準(zhǔn)備,而其他企業(yè)則不能計(jì)提投資損失準(zhǔn)備。這種現(xiàn)象不便于國(guó)家對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和考核,特別是給企業(yè)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表增加了難度。

 ?。ㄋ模┓中袠I(yè)會(huì)計(jì)制度不能起到 指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的作用?!傲P則兩制”以前;會(huì)計(jì)制度根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范;起到了會(huì)計(jì)核算手冊(cè)的作用,即企業(yè)遇到會(huì)計(jì)核算問(wèn)題,通常情況下只要對(duì)照會(huì)計(jì)制度即可進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。分行業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行八年來(lái);不少企業(yè)會(huì)計(jì)人員反映,會(huì)計(jì)制度成了簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理程序;造成會(huì)計(jì)人員遇到實(shí)際情況翻閱會(huì)計(jì)制度后也不知所云,不知如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,在一定程度上失去了會(huì)計(jì)制度的權(quán)威性。

  (五)會(huì)計(jì)制度按行業(yè)分類(lèi)已明顯不符合企業(yè)實(shí)際情況的需要。一方面是企業(yè)多種經(jīng)營(yíng)的存在和發(fā)展;分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足會(huì)計(jì)核算的需要;另一方面,新興行業(yè)的興起,如足球俱樂(lè)部、網(wǎng)絡(luò)公司、軟件公司等;無(wú)法從現(xiàn)有行業(yè)會(huì)計(jì)制度體系中找到其適用的會(huì)計(jì)制度。而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;會(huì)有越來(lái)越多的新興行業(yè)和業(yè)務(wù)出現(xiàn),按行業(yè)分別設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的做法已越來(lái)越不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制訂將始終處于被動(dòng)局面,滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

  二、國(guó)家法律、行政法規(guī)和會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)進(jìn)程要來(lái)提升會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

  近幾年,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性越來(lái)越關(guān)注,使用者越來(lái)越清醒地認(rèn)識(shí)到,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息不真實(shí),會(huì)計(jì)信息的可靠性就失去了基本的保障。從我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看;一方面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。規(guī)范會(huì)計(jì)核算制度的呼聲越來(lái)越高;另一方面會(huì)計(jì)制度不現(xiàn)某導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí),以及企業(yè)管理當(dāng)局 為了各自的目的操縱利潤(rùn),提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等情況時(shí)有發(fā)生。近年來(lái),國(guó)內(nèi)和國(guó)際形勢(shì)的發(fā)展,迫切要求提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,提高會(huì)計(jì)信息透明度。

  (一) 1999年新修訂的《會(huì)計(jì)法》 要求企業(yè)保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整,并且規(guī)定國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,而會(huì)計(jì)核算制度是其中重要的組成部分。作為《會(huì)計(jì)法》配套法規(guī),國(guó)務(wù)院于2000年發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》,要來(lái)企業(yè)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息,同時(shí),對(duì)1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)會(huì)計(jì)要素作了重新定義。按照重新定義后的會(huì)計(jì)要素重新審視分行業(yè)會(huì)計(jì)制度,有很多地方與會(huì)計(jì)要素定義不一致;如固定資產(chǎn)的核算,仍然沒(méi)有滿足資產(chǎn)的定義。例如,股份有限公司的固定資產(chǎn)仍然按照賬面凈值在資產(chǎn)負(fù)債表上反映,則沒(méi)有反映該項(xiàng)固定資產(chǎn)實(shí)際的價(jià)值。有些上市公司將已經(jīng)淘汰的機(jī)器設(shè)備的價(jià)值仍然作為固定資產(chǎn),在資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項(xiàng)目中反映;還有些上市公司將長(zhǎng)期停建;并且以后若干年內(nèi)也無(wú)望繼續(xù)開(kāi)工的在建工程利息繼續(xù)資本化,仍然按照實(shí)際發(fā)生的成本列入資產(chǎn)負(fù)債表,等等,這些資產(chǎn)已經(jīng)預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,或者預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)存在很大的不確定性;因而應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,使其在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值更真實(shí)。

 ?。ǘ﹩挝回?fù)責(zé)人和企業(yè)會(huì)計(jì)人員要求統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),提高會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的可操作性。《會(huì)計(jì)法》修訂并實(shí)施后,單位負(fù)責(zé)人是執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的責(zé)任主體;對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為負(fù)主要責(zé)任。國(guó)此,要求單位負(fù)責(zé)人首先應(yīng)當(dāng)從規(guī)范會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)出發(fā),建立良好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)平臺(tái),在此基礎(chǔ)上考核單位負(fù)責(zé)人是否遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范,是否真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。與此同時(shí);企業(yè)會(huì)計(jì)人員要求統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),增加會(huì)計(jì)制度可操作性的呼聲 也很高。

 ?。ㄈ╇S著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程,會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)已不可避免。目前隨著國(guó)際資本流動(dòng)的加快,世界經(jīng)濟(jì)日趨融合,會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言,不可避免地要受到這種趨勢(shì)的影響。在符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的前提下,盡量采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已成為會(huì)計(jì)改革過(guò)程中必須考慮的問(wèn)題。

  三、新型會(huì)計(jì)核算模式的總體設(shè)想

 ?。ǎ┙y(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度

  在我國(guó);由國(guó)家制訂統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)管理模式,已經(jīng)走過(guò)了五十年的歷史。幾十年來(lái),企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)深入人心,會(huì)計(jì)制度作為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù),也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和有關(guān)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督檢查的主要依據(jù),同時(shí)也為稅收征管奠定了良好的基礎(chǔ)。

  會(huì)計(jì)是與國(guó)家法律、經(jīng)濟(jì)、文化等環(huán)境相聯(lián)系的,有什么樣的法律。經(jīng)濟(jì)環(huán)境,就必然存在著與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,如何建立既符合中國(guó)國(guó)情,又能適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展方向的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),是近年來(lái)國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)發(fā)展以及《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》發(fā)布后帶給會(huì)計(jì)界的重要課題。

  為此,我們開(kāi)展了多種形式的調(diào)查研究;基本掌握了企業(yè)目前的狀況,行業(yè)會(huì)計(jì)制度中存在的問(wèn)題,以及需要改進(jìn)的方面。經(jīng)過(guò)研究,我們確立了建立國(guó)家統(tǒng)一的;打破行業(yè)、所有制界限,集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)于一體的會(huì)計(jì)核算制度,包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過(guò)程的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。從改革的目標(biāo)看,符合我國(guó)國(guó)情的國(guó)家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度體系,將分為三個(gè)層次

  第一層次是按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模;分別建立《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。金融企業(yè)和小企業(yè)由于各自有其特性,與一般企業(yè)的會(huì)計(jì)核算存在較大的差異;需要分別制訂會(huì)計(jì)制度;除此之外的其他企業(yè),由于共性業(yè)務(wù)較多;應(yīng)制訂統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度,以增強(qiáng)不同行業(yè)。所有制企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性、可靠性和透明度。

  第二層次是在第一層次的基礎(chǔ)上;分別建立操作性較強(qiáng)的有關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置、具體賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和對(duì)外提供辦法。從而形成分別一般企業(yè)、金融企業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式、會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露格式等。

  第三層次是在上述兩個(gè)層次的基礎(chǔ)上,對(duì)于各專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的行業(yè)會(huì)計(jì)核算;將以專(zhuān)業(yè)核算辦法的形式發(fā)布。由于各行業(yè)、所有制企業(yè)會(huì)計(jì)核算的區(qū)別主要體現(xiàn)在成本構(gòu)成不同,相應(yīng)的收入核算也不相同,因此;各行業(yè)。所有制企業(yè)的個(gè)性業(yè)務(wù),將采取擬訂各個(gè)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法來(lái)解決。

  另外,針對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題,或?qū)τ跁?huì)計(jì)制度規(guī)定不合理的地方,作出專(zhuān)門(mén)的補(bǔ)充規(guī)定或問(wèn)題解答,作為貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)制度的重要手段。

  對(duì)上述設(shè)想,除2000年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外;我們?cè)?001年制訂發(fā)布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,目前《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正在擬訂過(guò)程中;準(zhǔn)備于2002年底前出臺(tái)。

 ?。ǘ┓植綄?shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度

  由于目前國(guó)有企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策仍然是“兩則兩制”時(shí)制訂的,帶有很多的不符合會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定,從而造成了企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)、利潤(rùn)虛增、所有者權(quán)益不實(shí)等狀況,也造成了大量的虛資產(chǎn)。另外,目前我國(guó)有些企業(yè)沒(méi)有完善的法人治理結(jié)構(gòu)和有效的內(nèi)部控制制度,在這種情況下實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,有可能引起新情況下的會(huì)計(jì)信息失真。因此,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施不可能整齊劃一地由所有企業(yè)同時(shí)實(shí)施。必須有計(jì)劃。有目標(biāo)地分步驟實(shí)施。

  對(duì)于國(guó)有企業(yè);實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前需要做大量的工作,如核實(shí)資產(chǎn)。聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、清理資產(chǎn)損失等,這需要一定的準(zhǔn)備時(shí)間。而股份有限公司因其基礎(chǔ)較好,又有執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn),特別是1999年所有股份公司均“計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備”后,已經(jīng)對(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)政策的調(diào)整有了一定的心理準(zhǔn)備和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),因此;從2001年1月1日起,首先在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施。同時(shí),為了盡快提高我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,也鼓勵(lì)其他企業(yè)先行實(shí)施。自2002年1月1日起,外商投資企業(yè)已開(kāi)始實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》;部分國(guó)有企業(yè)也向財(cái)政部門(mén)提出申請(qǐng)開(kāi)始實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

  四、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要指導(dǎo)原則

  2002年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是以《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》以及已經(jīng)發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ);同時(shí)考慮《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量要求,按照國(guó)際通行做法予以規(guī)范,使制訂的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度符合會(huì)計(jì)真實(shí)性的要求。在制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí),確立了以下主要原則

 ?。ǎ┙y(tǒng)一性原則。從實(shí)際情況看;企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益,以及通常的收入。費(fèi)用等的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)基本是統(tǒng)一的;因此,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》盡量體現(xiàn)了統(tǒng)一性。但是,統(tǒng)一性并不否認(rèn)行業(yè)的特殊性,而行業(yè)的特殊性主要體現(xiàn)在成本費(fèi)用和收入的確認(rèn)和計(jì)量方面,對(duì)于具有行業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn);將以專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的形式制訂發(fā)布。今后企業(yè)主要以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和符合本行業(yè)特點(diǎn)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法,作為其核算和對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的依據(jù)。

 ?。ǘ┮浴豆煞萦邢薰緯?huì)計(jì)制度》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》主要以《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和已經(jīng)或即將發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ),結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況制訂的。在制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí),盡量保留了現(xiàn)行有效、執(zhí)行效果較好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),作為制訂企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要依據(jù)。同時(shí),對(duì)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度或具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際執(zhí)行中存在問(wèn)題,或者不適用的部分,予以修正。加債務(wù)重組準(zhǔn)則發(fā)布以后,企業(yè)利用公允價(jià)值弄虛作假,編造利潤(rùn)的情況時(shí)有發(fā)生,對(duì)此,在制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí),各方面意見(jiàn)認(rèn)為;在目前我國(guó)還沒(méi)有形成一個(gè)活躍市場(chǎng)的情況下,應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值。為此,我們?cè)凇镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中根據(jù)實(shí)際情況作了重新規(guī)定。

  (三)充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素的質(zhì)量特性。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》遵循了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定,對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等都規(guī)定了統(tǒng)一的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),對(duì)于不符合資產(chǎn)定義的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn),規(guī)定都應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上反映的資產(chǎn)價(jià)值真實(shí),符合資產(chǎn)的定義?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》比較,增加了計(jì)提固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備的內(nèi)容,從而縮短了我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際慣例的距離。

 ?。ㄋ模w現(xiàn)可理解性和可操作性原則。鑒于我國(guó)的實(shí)際情況,提高會(huì)計(jì)制度的可理解性和可操作性也是廣大財(cái)會(huì)人員共同的心聲。為此,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制訂過(guò)程中以可理解性和可操作性為基本原則,使其更符合我國(guó)廣大財(cái)會(huì)人員的閱讀習(xí)慣,便于掌握和運(yùn)用。

 ?。ㄎ澹┡c稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致。在制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí),本著在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的前提下,盡量與稅法保持一致。但是,由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法所遵循的原則和規(guī)范的對(duì)象不同;對(duì)于確實(shí)不能保持一致的地方,采取納稅調(diào)整的方法進(jìn)行處理。

  《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》從根本上改變了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),從而有助于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。特別要說(shuō)明的是;《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中較多需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和所掌握的會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行判斷的規(guī)定;給予實(shí)務(wù)工作者較大的職業(yè)判斷空間,如收入的確認(rèn)、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等,都需要會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備一定的職業(yè)判斷能力。

  隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)生活中新情況、新業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn),會(huì)計(jì)管理還需適時(shí)改革,以更好地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)與社會(huì)發(fā)展。

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