2001年1月財政部對《企業(yè)會計準則——投資》（以下簡稱“投資準則”)的有關(guān)內(nèi)容和規(guī)定進行了修訂和補充，但仍有一些問題尚不明確，需要進一步的討論，筆者就此談?wù)勛砸训囊恍┛捶ā！?br>
　　一、企業(yè)以存貨對外投資的成本確定問題　
　　
　　投資準則對企業(yè)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期定議投資，其投資成本的確定、公允價值與投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬廚價值的差額的處置及將來對資本公積準備項目的處理都作了規(guī)定并通過舉例具體說明了有關(guān)的會計處理過程。但這些都足以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)為例，并沒有涉及企業(yè)以存貨對外投資的會計處理問題給實際操作帶來了困難。筆著認為，企業(yè)在以存貨對外進行長期股權(quán)投資時其投資成本應(yīng)為存貨的公允價值加上相應(yīng)的增值稅稅額。具體講:當投資轉(zhuǎn)出存貨的公允價值大于其賬面價值時，投資成本應(yīng)為投資轉(zhuǎn)出存貨的公允價值加上按轉(zhuǎn)出存貨的公允價值計算的增值稅稅額；當投資轉(zhuǎn)出存貨的公允價值小于或等于投資轉(zhuǎn)出存貨的賬面價值時，投資成本應(yīng)為投資轉(zhuǎn)出存貨的公允價值加上轉(zhuǎn)出存貨的增值稅進項稅額?！?br>
　　舉例說明:企業(yè)將一批閑置不用的材料對外進行長期股權(quán)投資。其公允價值為l2n萬元，實際成本為100萬元。則投資成本=120+120x17%=140·4(萬元)，會計處理為:借：長期股權(quán)投資14041000元；貸：原材料1000000元，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額)204000元，資金公積——股權(quán)投資準備134000元，遞延稅款66000元?！?br>
　　如果企業(yè)投資轉(zhuǎn)出材料的公允價值為90萬元。其他條件不變。則投資成本主90+17=107(萬元)，會計處理為:借:長期股權(quán)投資1404000元，營業(yè)外支出1000000元；貸：原材料10000000元，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)170000元?！?br>
　　二、企業(yè)短期投資時取得股利的問題　
　　
　　投資準則規(guī)定:企業(yè)短期投資時，如果實際支付價款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，其投資成本應(yīng)為實際支付價款扣除已宣告發(fā)放的股利后的余額，對已宣告發(fā)放的股利作為應(yīng)收股利處理。同時還規(guī)定，企業(yè)在短期投資期間取得的現(xiàn)金股利沖減投資成本。筆者認為這些規(guī)定忽略了上市公司派發(fā)現(xiàn)金股利時，由證券交易所代扣股息稅的問題，給實際操作帶來了困難。因此，建議應(yīng)對這個問題進行補充和說明。同時，還建議在進行相關(guān)的會計處理時，將證券交易所代扣的股息稅通過“應(yīng)交稅金”賬戶反映，　

　　舉例說明:甲企業(yè)1998年5月以12·5萬元的價格。從證券交易所購買了A公司的l萬股股票，并支付有關(guān)稅費500元實際支付價款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利5000元(含稅)。甲企業(yè)于當年7月實際收到現(xiàn)金股利4000元。有關(guān)會計處理為：　

　　投資時：借：短期投資120500元，應(yīng)收股利5000元:貸：銀行存款t25500元，　
　　
　　收到股利時:儲:銀行存款4000元應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅l000元；貸:應(yīng)收股利5000元　

　　如果企業(yè)化短期投資期間取得股利時，也應(yīng)將證券交易所代扣的股息稅記入“應(yīng)交稅金”賬戶中。如上例，假定甲企業(yè)于1998年12月又收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利2000元(含稅)，會計處理應(yīng)為:借:銀行存款1600元，應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅400元；貸:短期投資2000元。　

　　三、企上將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資的問題　
　　
　　投資準則規(guī)定:企業(yè)將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時，應(yīng)按成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)并按此確定的價值作為長期投資的成本，長期投資成本與短期投資賬面余額的差額，沖減短期投資跌價準備。這種做法并不妥當，如果企業(yè)短期投資跌價準備是按單項法計提的，這樣做就會造成該項短期投資跌價準備賬戶的不平衡。筆者建議應(yīng)修證為:企業(yè)將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時，按成本與市價孰低法確定長期投資的成本，同時沖減短期投資跌價準備賬戶余額，并將長期投資成本與短期投資賬面價值的差額確認為投資損益?！?br>
　　舉例說明:企業(yè)根據(jù)發(fā)展需要，將其原有的短期投資劃轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資。該項投資占企業(yè)短期投資總額的15%，企業(yè)期末按單項法計提跌價準備。假定該項短期投資成本為100萬元，已計提的短期投資跌價準備為15萬元，此時市價為90萬元。會計處理應(yīng)為：借：長期股權(quán)投資900000元，短期投資跌價準備50000元；貸：短期投資50000元，投資收益50000元?！?br>
　　如果計提的短期投資跌價準備為5萬元，其他條件不變，會計處理應(yīng)為:借：長期股權(quán)投資900000元，短期投資跌價準備50000元，投資損益50000元；貸：短期投資1000000元。