3.易與其他法規(guī)產(chǎn)生不一致。由于“界線”的確定具有一定的“隨意性”，不同法規(guī)對相同事項的“界線”劃定便可能不一致。例如《企業(yè)會計準則-交易方關(guān)系及其交易的披露》規(guī)定：主要投資者個人是指直接或間接地控制一個企業(yè)10％或以上表決權(quán)資本的個人投資者，其最低持股比例定為10％。而《證券法》規(guī)定，持有公司5％以上的股份的股東為內(nèi)幕人員。因為我國目前流通股所占比例較小，股東較多、較分散，所以持有公司的股份達到5％時，實際上已能對公司產(chǎn)生重大影響。顯然，兩部法規(guī)在個人投資者能夠?qū)井a(chǎn)生重大影響的持股比例上規(guī)定不一致。

　　任何事物都具有兩面性，雖然“界線檢驗”存在諸多缺陷，但是我們絕不能否認它在某些方面的特殊作用：①能夠為會計實務(wù)提供可供參考的操作標準。例如個人投資者持有上市公司的投資比例達到多大時，便認為個人投資者能夠?qū)Ρ煌顿Y者單位具有重大影響？10％（或5％）的界線便提供了一個具體標準。②可在一定程度上減少會計選擇的隨意性。主要表現(xiàn)在會計估計的確定方面，規(guī)定“界線”有利于限制企業(yè)的“不合理行為”。例如規(guī)定費用攤銷的上限，在一定程度上可以避免無限期延長攤銷期限而調(diào)節(jié)利潤的做法。

　　三、正確處理會計準則中的“界線檢驗”

　　正確處理會計準則中的“界線檢驗”，就是指一方面要保留必要的“界線檢驗”，另一方面要盡量避免不必要的“界線檢驗”。

　　1.保留必要的“界線檢驗”?！敖缇€檢驗”在某些方面所具有的特殊作用，說明了它存在一定的適用性。筆者認為，在以下兩個方面保留“界線檢驗”是必要的：

　?。?）會計估計中的“界線檢驗”。由于不確定性業(yè)務(wù)的存在，會計估計在會計準則中的應(yīng)用是無法回避的。如何約束企業(yè)在會計估計上的“隨意性”，減小操縱幅度，“界線檢驗”無疑是目前最為有效的方法。

　?。?）具有客觀依據(jù)的“界線檢驗”。例如，在判斷投資企業(yè)對被投資單位是否存在控制關(guān)系時，擁有其表決權(quán)資本的比例是否大于50％這一“界線”，便具有客觀依據(jù)，因為半數(shù)以上的表決權(quán)足以決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營決策。又如，或有事項中“很可能”的概率下限是50％以上，這也是可以理解的，因為“很可能”是指“發(fā)生的可能性大于不發(fā)生的可能性”，那至少也應(yīng)該是大于50％。

　　2.盡量避免不必要的“界線檢驗”。避免“界線”是目標導(dǎo)向準則的一個基本特征。會計準則如何避免不必要的“界線檢驗”，在技術(shù)操作上是一個嶄新的課題，也是一個難題。筆者提出幾種不成熟的方法供討論。

　?。?）減少同類交易運用不同會計政策的選擇余地。例如美國《財務(wù)會計準則公告第141號》取消了原來“將合并作為權(quán)益結(jié)合處理的12條標準（界線）”，規(guī)定“所有的合并都運用購買法進行會計處理”。又如對長期股權(quán)投資的會計處理，可以采用單一的成本法或權(quán)益法進行核算。

　?。?）減少不同交易“中間地帶”會計處理的差異?！爸虚g地帶”往往具有不同交易的混合特征，但現(xiàn)行會計準則一般將其“武斷”地劃歸為某類交易，或者人為制定一個界線將“中間地帶”一分為二。例如在非貨幣性交易中，如果涉及部分貨幣性資產(chǎn)（即補價），這既不是純粹的貨幣性交易，也不是純粹的非貨幣性交易。準則規(guī)定，（收到補價方）補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例在25％以上和25％以下的交易，會計處理完全不同，這必然造成企業(yè)的“合法”操縱。筆者認為，不論收到補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例為多少，所有交易的收益均按其比例確認-比例為25.1％，收益就確認25.1％；比例為24.9％，收益就確認24.9％，而不是截然不同、差距迥異的兩個結(jié)果，這樣便可避免上述問題。

　?。?）盡量避免不具有客觀依據(jù)的數(shù)值界線。例如《企業(yè)會計準則-租賃》中規(guī)定的融資租賃判斷標準，筆者認為可以取消其中的第二條、第三條和第四條，因為5％、75％和90％的界線都缺乏依據(jù)，建議只要符合其他兩條標準之一的，則視為融資租賃。又如在《企業(yè)會計準則-或有事項》中，除了50％這一界線之外，其他界線（5％、95％）都缺乏客觀依據(jù)，建議予以取消，從而將或有事項的“可能性”重新分成三類，即：較大可能（大于50％，小于100％）、可能（等于50％）、較小可能（小于50％，大于0）。

　　總之，“界線檢驗”在會計準則中的應(yīng)用是有條件的，只有在必要的情況下才能保留，否則應(yīng)當盡量避免。我們應(yīng)該對會計準則中廣泛存在的“界線檢驗”進行深入研究，決定其取舍，從而不斷完善會計準則。

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