概述

　　我國的會計準(zhǔn)則分基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則。基本會計準(zhǔn)則主要對會計核算的一般要求和會計核算的主要方面作出原則性的規(guī)定，為具體會計準(zhǔn)則和會計制定的制定提供基本架構(gòu)。具體會計準(zhǔn)則則根據(jù)基本會計準(zhǔn)則的要求，就經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理及其程序作出具體規(guī)定。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》共十章，六十六條，實際上就是基本會計準(zhǔn)則，其內(nèi)容包括總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、財務(wù)報告等部分。

　　總則部分，主要明確會計準(zhǔn)則制定的目的和依據(jù)，規(guī)定會計準(zhǔn)則的適用范圍、會計核算的基本前提和會計核算基礎(chǔ)工作。

　　一般原則部分，主要對會計核算的基本要求作出規(guī)定。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在借鑒和參考國際會計經(jīng)驗和總結(jié)我國會計核算的實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，將我國會計核算的一般原則歸納為12項。這12項原則從不同的方面對我國會計核算工作提出要求。

　　資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤部分，分別就會計要素的確認(rèn)、計量和報告作出規(guī)定。在資產(chǎn)部分，將資產(chǎn)分類為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，并就各類資產(chǎn)的計價、核算及其提示作出規(guī)定。在負(fù)債部分，將負(fù)債劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債兩大類，分別就其計量和核算作出規(guī)定。在所有者權(quán)益部分，規(guī)定所有者權(quán)益包括資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。在收入部分，就收入的分類，各項收入的確認(rèn)作出規(guī)定。費用部分，明確了費用的定義，也對費用的分類及核算作出了規(guī)定。在利潤部分，就利潤的構(gòu)成和計算作出了規(guī)定。財務(wù)報告部分，主要規(guī)定了財務(wù)報告的內(nèi)容、會計報表的種類等內(nèi)容。

　　中外基本會計準(zhǔn)則比較

　　一、關(guān)于會計假設(shè)

　　我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中提出的會計假設(shè)有四項：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。財務(wù)會計的假設(shè)不僅是企業(yè)會計核算的約束條件和基本依據(jù)，也是制定會計準(zhǔn)則和會計制度的指導(dǎo)思想。

　　國際會計準(zhǔn)則中提出兩項基本假定：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制。為了達到財務(wù)報表的目標(biāo)，財務(wù)報表根據(jù)會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制加以編制，這樣不會向使用者反映了涉及現(xiàn)金收付行為的過去發(fā)生的交易，而且也反映了將來支付現(xiàn)金的義務(wù)，代表將來可以收到現(xiàn)金的資源。因此，這些財務(wù)報表提供了使用者在作出經(jīng)濟決策時最為有用的那種關(guān)于過去交易和其它事項方面的資料。（2）持續(xù)經(jīng)營。即企業(yè)是一個經(jīng)營中的實體并且在可以預(yù)見的將來將會持續(xù)經(jīng)營。

　　二、關(guān)于會計要素的分類

　　在我國，將資產(chǎn)分類為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。在負(fù)債部分，將其分為流動負(fù)債和長期負(fù)債兩類。在所有者權(quán)益部分，將其分為投入資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

　　在日本，將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)。同時，負(fù)債區(qū)分為流動負(fù)債和固定負(fù)債。資本區(qū)分為資本金和留存收益。資本金意味著法定資本的金額。并且，留存收益意味著凈利資產(chǎn)額超過法定資本金額的部分，應(yīng)區(qū)分記載為股東出資交易等所產(chǎn)生的資本公積（資本準(zhǔn)備金），由法律強制規(guī)定從利潤中積累的盈余公積（利潤剩余金）、其他留存收益。

　　國際會計準(zhǔn)則指出，與資產(chǎn)負(fù)債表中財務(wù)狀況的計量直接有關(guān)的要素是資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益。與損益表中經(jīng)營業(yè)績的計量直接有關(guān)的要素是收益和費用。可見，由于利潤可由收入減去費用得出，故未把利潤單獨作為一項要素。

　　三、關(guān)于會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

　　我國會計要素確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)為：1、符合某一會計要素的管理定義和特征，即定義標(biāo)準(zhǔn)；2、具有可計量性；3、在使用人的決策中具有舉足輕重的作用，即相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)；4、必須是真實的、可驗證的和客觀公正的，即可靠性標(biāo)準(zhǔn)。凡是符合以上標(biāo)準(zhǔn)的，即應(yīng)在效益大于成本，滿足要素定義的項目，如果滿足了以下標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)：

　?。?）與該項目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟利潤可能會流入或流出企業(yè)；

　　（2）該項目具有能夠可靠計量的成本或價值。

　　在評價一個項目是否滿足以上標(biāo)準(zhǔn)從而是否有資格在財務(wù)報表中確認(rèn)時，需要考慮重要性原則。

　　四、關(guān)于收入的確認(rèn)

　　1985年，美國FASB在SFAC第5輯中，對收入確認(rèn)規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)，除確認(rèn)的四個一般標(biāo)準(zhǔn)——定義、可計量性、相關(guān)性、可靠性外，還應(yīng)滿足：

　　1、已實現(xiàn)或可實現(xiàn)營業(yè)收入和利得，在實現(xiàn)以前或在認(rèn)為可實現(xiàn)以前，一般不作為利潤構(gòu)成內(nèi)容確認(rèn)。

　　2、已取得營業(yè)收入在未取得以前不予確認(rèn)，當(dāng)某一主體實際上已經(jīng)完成了其享有營業(yè)收入所代表的利益而必須完成的行為時，營業(yè)收入可以認(rèn)為已經(jīng)取得。

　　SFAC所設(shè)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)過于抽象，實際上無法操作，只能作為制定收入確認(rèn)準(zhǔn)則的指導(dǎo)性規(guī)范。

　　我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第45條第2款規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或取得索取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)營業(yè)收入?！?br>
　　可見，我國會計準(zhǔn)則的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更為具體，操作性較強，但兼容性差，實際上僅限于銷售性質(zhì)的業(yè)務(wù)。

　　五、關(guān)于費用的確認(rèn)

　　1985年，美國FASB認(rèn)為：“費用是一個主體在一個會計期間內(nèi)應(yīng)交付或生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或其他構(gòu)成該主體持續(xù)且主要的或核心的經(jīng)營活動而產(chǎn)生的資產(chǎn)的流出耗用或負(fù)債的產(chǎn)生。”

　　我國準(zhǔn)則中規(guī)定：“費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費?！?br>
　　可見，美國采用資產(chǎn)一負(fù)債法定義費用，我國則采用收入——費用法。另外，美國所定義的費用限于可在本期收入中抵減的耗費。盡管我國準(zhǔn)則中只將費用作為會計要素，不提成本，但在進一步解釋時，又劃分了成本與費用的界限，且費用僅指期間費用，一旦聯(lián)系起來分析，費用既含對象化了的費用（成本），也包括從本期收入中扣除的期間費用。

　　美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）第5輯采納了APB（美國會計原則委員會）第4號說明中列示的三種費用確認(rèn)方法：

　?。?）與某期間收入直接關(guān)聯(lián)的成本；

　?。?）與某一期間有關(guān)但卻與當(dāng)期收入無直接關(guān)系的成本；

　?。?）與其他期間無關(guān)的成本。

　　進而得出“確認(rèn)費和的三項普遍原則：因果關(guān)系、系統(tǒng)而合理的分配以及當(dāng)時確認(rèn)”，三項原則的典型例子是銷售成本、折舊費用以及期間費用。

　　我國費用的確認(rèn)與這三項原則基本一致，但也存在不同之處：（1）我國以公有制企業(yè)占主導(dǎo)，國家職能綜合部門頒布了一系列既屬所有者權(quán)力范圍又屬政權(quán)范圍的政策法規(guī)，財務(wù)制度就是其中一例。財務(wù)制度對企業(yè)某些費用的計量規(guī)定了最高限和最低限，對費用的確認(rèn)也界定了范圍，因此，我國企業(yè)會計中的費用不僅僅是個會計問題，也是一個財經(jīng)紀(jì)律問題。美國會計中的費用問題純屬會計問題，費用計量和確認(rèn)方面的限制僅僅在稅法中規(guī)定。（2）我國的營業(yè)外支出與美國的損失不完全相同，有些項目我們只能說是支出，還不能說是損失，如職工子弟學(xué)校和技工學(xué)校的經(jīng)費。

　　六、關(guān)于基本會計原則

　　美國基本會計原則界限清楚，明確劃分會計信息質(zhì)量特征和財力報告要素確認(rèn)和計量原則。美國會計直接向資本市場，十分注重會計信息對決策的影響，被認(rèn)為是決策有用型會計，這一點在會計信息質(zhì)量特征和財務(wù)報告要素的確認(rèn)和計量中得到了充分體現(xiàn)。

　　日本會計準(zhǔn)則所表述的基本會計原則簡練實用，如重要性、單一來源、審慎概念等無不與日本人的理解相關(guān)，同是重要性，美國是從規(guī)范的定義出發(fā)，而日本是從實際操作角度考慮。

　　我國會計準(zhǔn)則中規(guī)定的原則有12條之多，可謂全面，遺憾的是，相當(dāng)一部分并未在會計制度中得到體現(xiàn)。以相關(guān)性為例，說是會計信息要滿足國家宏觀調(diào)控的需要，但在會計報表中卻沒有反映國家的宏觀需要。再如，審慎原則、充分披露、重要性等都沒有得到體現(xiàn)。值得注意的是，對于我國眾多國有企業(yè)而言，在會計上強調(diào)合法性應(yīng)當(dāng)沒有害處，對于我國這樣一個行政規(guī)章普遍有效的國家，更是有益的。下面分主要國家予以論述。

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　　美國的基本會計原則集中體現(xiàn)在《財務(wù)會計概念公告》中，在該公告中，將編制會計報表的基本原則與會計要素確認(rèn)和計量的基本原則分開。編制會計報表的基本原則在該公告中是以會計信息的質(zhì)量將它來表述的。

　　《財務(wù)會計概念公告》并未明確表述或確立“歷史成本原則”、“實現(xiàn)原則”、“配比原則”等會計確認(rèn)和計量中的基本原則。

　　就資產(chǎn)和負(fù)債的計量基礎(chǔ)而言，該公告將原始成本（原始收入）、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值和未來流量現(xiàn)值等六種現(xiàn)行會計計量中應(yīng)用的方法均列入，并認(rèn)為“現(xiàn)行實務(wù)的特征是幾種計量屬性同時并舉，而不企圖把現(xiàn)行實務(wù)說成是以單一屬性為其基礎(chǔ)”；在計量單位方面，公告認(rèn)為，“在財務(wù)報表中確認(rèn)的各種項目中，將會繼續(xù)用名義的貨幣單位計量。”

　　在收入確認(rèn)方面，該公告列舉了兩個基本條件：已實現(xiàn)或可實現(xiàn)和已贏得，同時滿足這兩個條件時，可確認(rèn)為收入。實現(xiàn)是指“非現(xiàn)金資財或權(quán)利轉(zhuǎn)成貨幣；而在會計和財務(wù)報告中最確切的用法是指出售換取現(xiàn)金，或收取現(xiàn)金的要求。”贏利是指營利過程或營利活動基本完成。此外，該公告還列舉了六種特殊情況下收入確認(rèn)的時點。

　　在費用確認(rèn)方面，該公告未直接確立“配比原則”，只規(guī)定“某一個體在提交或生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或其他構(gòu)成日常的主要或核心繼續(xù)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益或產(chǎn)生的利益將有所減少時，一般確認(rèn)為費用和損失?！?br>
　　在該公告的會計確認(rèn)和計量原則中，沒有確立穩(wěn)健原則，也沒有將穩(wěn)健性作為會計信息的基本特征和第二層次特征，只是在第三輯《會計信息的質(zhì)量特征》中對穩(wěn)健主義作了單獨說明。

　　（二）日本的基本會計原則

　　日本的《企業(yè)會計原則》作為編制損益計算書和借貸對照表的共同的一般的指針，規(guī)定了如下7條一般原則：（1）真實性原則；（2）正規(guī)簿記原則；（3）資本和利潤區(qū)別原則；（4）明晰性原則；（5）一致性原則；（6）穩(wěn)健主義原則；（7）單一性原則。

　　真實性原則規(guī)定：“企業(yè)會計對于企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果必須提供真實的報告。”它是處于最高地位的原則。這里所說的真實意味著相對的真實，應(yīng)看作是通過遵循《企業(yè)會計原則》的其他原則來達到的。

　　正規(guī)簿記原則規(guī)定：“企業(yè)會計對于所有的交易必須按照正規(guī)簿記的原則，做成正確的會計賬簿?！彼蟊仨毑捎媚軌驖M足綱羅性、秩序性、驗證性這些必要條件的記賬方法（吉復(fù)式記賬）來做成正確的會計賬簿，同時要求必須根據(jù)這種正確的會計賬簿做成賬務(wù)報表。

　　資本和利潤區(qū)別的原則規(guī)定：“要明確區(qū)別資本交易和損益交易，尤其是資本公積和盈余公積不能混同。”它要求必須通過明確區(qū)別作為本金的資本和作為果實的利潤來進行適當(dāng)?shù)膿p益計算。

　　明晰性原則規(guī)定：“企業(yè)會計通過財務(wù)報表必須對有利害關(guān)系者明確表示必要的會計事實，務(wù)必不使其作出關(guān)于企業(yè)狀況的錯誤判斷?！彼笸ㄟ^明晰地表示財務(wù)報表和其相關(guān)的重要事項，必須揭示適當(dāng)而充分的信息。

　　一致性原則規(guī)定：“企業(yè)會計其處理原則及手續(xù)每期繼續(xù)適用，不能任意變更?！彼?，在一個會計事實有幾個會計處理原則或手續(xù)可選擇應(yīng)用的情況下，只要無正當(dāng)?shù)睦碛?，一?jīng)采用的會計處理原則或手續(xù)每期必須繼續(xù)應(yīng)用。另外，《企業(yè)會計原則注解》規(guī)定：根據(jù)正當(dāng)?shù)睦碛杉右灾匾兏鼤r，必須在財務(wù)報表中對其加以說明。

　　穩(wěn)健主義原則規(guī)定：“在有可能對企業(yè)的財務(wù)產(chǎn)生不利影響的場合，應(yīng)有所備而進行適當(dāng)健全的會計處理?！彼螅瑸榉乐共淮_實的將來所帶來的風(fēng)險必須根據(jù)適度而慎重的判斷進行會計處理。

　　單一性原則規(guī)定：“在有必要為了向股東大會提出，為了信用目的、為了租稅目的等種種目的做成不同形式的財務(wù)報表時，這些報表的內(nèi)容應(yīng)基于可靠的會計記錄做成，不能因政策上的考慮歪曲事實的真實表示?！彼?，財務(wù)報表的形式雖多種多樣，但其所包含的會計類值的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)單一。

　　另外，上述的一般原則中，特別是同正規(guī)簿記原則和明晰性原則有關(guān)，在《企業(yè)會計原則注解》中，對所謂重要性原則的具體應(yīng)用作了如下規(guī)定：

　　（1）對于缺乏重要性的項目，可以不按本來的嚴(yán)密方法而采用簡便的處理和表示方法。

　?。?）對于重要的會計方針，必須在財務(wù)報表中說明并加以揭示。

　?。?）對于重要的期后事項，亦必須在財務(wù)報表中說明并加以揭示。

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　　哈羅德。比爾曼和阿倫。德萊賓教授將會計原則分為三大類別：環(huán)境性假設(shè)、經(jīng)營慣例和質(zhì)量因素。

　　在編制報表時，會計師需要對其主體的狀況和所處的經(jīng)濟環(huán)境，比如會計界的情況并作出假設(shè)。這些假設(shè)中比較重要的有：（1）經(jīng)營主體。假設(shè)企業(yè)獨立于所有者和經(jīng)營環(huán)境是十分必要的。只有這樣才能為報表確定一個界限；只有影響主體的那些交易才在財務(wù)報表中反映。（2）繼續(xù)經(jīng)營這個概念可以認(rèn)為是企業(yè)主體概念的引申。在編制財務(wù)報表時，假設(shè)主體按照當(dāng)前的形式繼續(xù)無限期地發(fā)展下去。（3）穩(wěn)定貨幣單位，編制財務(wù)報表所采用的貨幣單位的價值穩(wěn)定不變。（4）會計期間，假設(shè)企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營期可以劃分為若干個互不相關(guān)的期間（即會計期間），并在每個期間編制會計報表。

　　在對其所處環(huán)境作出假設(shè)后，會計師便采用一套慣例來編制表示相關(guān)經(jīng)濟事項的報表。（1）歷史成本。編制公布的財務(wù)報表所應(yīng)采用的計價基礎(chǔ)就是歷史成本。也就是說，報表中的所有資產(chǎn)均按取得成本反映，并在適當(dāng)?shù)臅r候根據(jù)折舊對固定資產(chǎn)進行調(diào)整。（2）實現(xiàn)原則。根據(jù)慣例，全部利潤只在銷售實現(xiàn)的當(dāng)期也即收入實現(xiàn)的當(dāng)期予以確認(rèn)。（3）配比原則。費用與其所產(chǎn)生的收入相配比。（4）兩重性。這一慣例與復(fù)式記賬法相關(guān)聯(lián)。它要求會計師對每一筆交易都要在賬戶中作雙重反映，因為在經(jīng)營過程中，每個行為都有相同或相反的反映。（5）計量或貨幣計量。這一慣例是說報表中的所有項目都必須是可計量的。也即能夠用貨幣價值表示。

　　在應(yīng)用經(jīng)營慣例過程中，會計師還將努力使所編制的財務(wù)報表具有一定的質(zhì)量特征：（1）客觀性?？陀^性是指分類賬和會計報表中的記錄必須能夠由獨立的人員進行驗證。這是為了確保財務(wù)報表沒有偏見，并減少會計師編制報表時作出主觀判斷的可能性。（2）謹(jǐn)慎性。這是美國過去和現(xiàn)在通常所稱的穩(wěn)健主義。該原則指出，當(dāng)會計師可以用不止一種的方法處理某個項目時，他在可供選擇的方法中應(yīng)選擇一種能夠提供穩(wěn)健性結(jié)果的方法。（3）一致性。這個因素要求，當(dāng)一筆交易或經(jīng)濟事項在不同的時期重新發(fā)生時，各期間的會計表述應(yīng)當(dāng)相同。（4）重要性。簡單地說，重要性原則是指某個項目在報表中的處理方法取決于其重要性。這是一個相關(guān)性概念。

　　（四）法國的基本會計原則

　　法國傳統(tǒng)上的會計原則是真實性、穩(wěn)健性和合法法。EEC第4號指令發(fā)布后，“真實與公允”也成為一項基本原則。大凡強調(diào)穩(wěn)健性的會計一般都主要表現(xiàn)為計提各種準(zhǔn)備，這也是歐洲大陸國家的普遍作法，但是在法國穩(wěn)健的會計中因受稅法的影響卻沒有計提壞賬準(zhǔn)備的習(xí)慣，也不采用LIFO計價存貨。在西方發(fā)達國家中強調(diào)合法性的原則并不多見，法國則強調(diào)合法性，財務(wù)報表注釋要求披露“為反映‘真實與公允’觀點而違反多項法規(guī)的細(xì)節(jié)。”這是與法國強調(diào)統(tǒng)一會計的政府政令是一致的，要求遵循現(xiàn)行法規(guī)。“真實與公允”起源于英國1948年的《公司法》，EEC第4號指令后盛行于歐洲，至今也沒有一個準(zhǔn)確的說法。

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　　我國會計核算的一般原則，根據(jù)其在會計核算中的作用，大體上可以劃分為正面四類：一是體現(xiàn)總體性要求的一般原則；二是體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求的一般原則；三是體現(xiàn)會計要素確認(rèn)計量方面要求的一般原則；四是體現(xiàn)會計修訂性慣例要求的一般原則。

　　1、體現(xiàn)總體性要求的一般原則

　?。?）客觀性原則

　　客觀性原則是指會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。

　?。?）可比性原則

　　可比性原則是指會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會計核算資料。

　?。?）一貫性原則

　　一貫性原則是指企業(yè)采用的會計程序和會計處理方法前后各期必須一致，要求不得隨意變更會計程序和會計處理方法。

　　2、體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求的一般原則

　?。?）相關(guān)性原則

　　相關(guān)性原則是指會計核算信息必須符合宏觀經(jīng)濟管理的需要，滿足各有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

　?。?）及時性原則

　　及時性原則是指會計核算工作講求時效，要求會計處理及時進行，以便會計信息的及時利用。

　?。?）明晰性原則

　　明晰性原則是指會計記錄和會計信息必須清晰、簡明，便于理解和使用。

　　3、體現(xiàn)會計要素確認(rèn)、計量方面要求的一般原則

　　（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指收入費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費用的實際發(fā)生作為確認(rèn)計量的標(biāo)準(zhǔn)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用處理；凡是不勝于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理。

　?。?）配比原則

　　配比原則是指營業(yè)收入和與其相對應(yīng)的成本、費用應(yīng)相互配合。

　?。?）歷史成本原則

　　歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按期取得或購建時發(fā)生的實際成本進行核算。所謂歷史成本，就是取得或建造某項財產(chǎn)物資時所實際交付的現(xiàn)金及其他等價物。

　?。?）劃分收益性支出與資本性支出原則

　　劃分收益性支出與資本性支出原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出的界限，以正確地計算企業(yè)當(dāng)期損益。

　　4、體現(xiàn)會計修訂性慣例要求的一般原則

　?。?）謹(jǐn)慎性原則

　　謹(jǐn)慎性原則要求會計人員對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序進行會計處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費用。

　　（2）重要性原則

　　重要性原則是指在會計核算過程中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項應(yīng)區(qū)別其重要程序，采用不同的會計處理方法和程序。具體來說，對于那些對企業(yè)的經(jīng)濟活力和會計信息的使用者相對重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項，應(yīng)分別核算、分項反映，力求準(zhǔn)確，并在會計報告中作重點說明；而對于那些次要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項，在不影響會計信息真實性的情況下，則可適當(dāng)簡化會計核算程序，采用簡便的會計處理方法進行會計處理，在會計報告中合并反映。

　?。﹪H會計準(zhǔn)則的基本會計原則

　　財務(wù)報表可以在不同程序上以不同的結(jié)合方式，采用一系列不同的計量基礎(chǔ)。它們包括：歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)（結(jié)算）價值、現(xiàn)值。同時認(rèn)為，企業(yè)在編制財務(wù)報表時最為常用的計量基礎(chǔ)是歷史成本。歷史成本通常也與其他計量基礎(chǔ)結(jié)合起來使用。例如，存貨通常是按成本和可變現(xiàn)凈值兩者中較低的一個價值列示的，有價證券則可能按市場價值列示，退休金負(fù)債則可以按其現(xiàn)值列示。此外，有些企業(yè)為了處理非貨幣性資產(chǎn)價格變動的影響，還采用現(xiàn)行成本基礎(chǔ)，以彌補歷史成本會計模式的不足。

　　為了使財務(wù)報表提供的信息對使用者有作用，其應(yīng)具備的屬性主要包括可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等四項主要的質(zhì)量特征。

　　可理解性：財務(wù)報表所提供的信息的一條基本質(zhì)量特征就是讓使用者便于理解。然而，有些關(guān)于復(fù)雜事項的信息由于它們與使用者作經(jīng)濟決策的需要相關(guān)而應(yīng)包括在財務(wù)報表之中，不能僅僅因為這些信息對于某些例行得來說過于難以理解而且將它們排除在財務(wù)報表之外。

　　相關(guān)性：為了使信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關(guān)。當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項或確認(rèn)更改他們過去評價從而影響到使用者的經(jīng)濟決策時，信息就具有相關(guān)性。

　　重要性：信息的相關(guān)性受其性質(zhì)和重要性的影響。如果信息的遺漏或錯報會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表所作的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯報的特定環(huán)境下所用所必須具備的質(zhì)量特征，倒不如說是提供了一個門檻或取舍點。

　　可靠性：發(fā)信息沒有重要錯誤或偏向并且能夠忠實反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況以供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性。

　　忠實反映：要使信息可靠，信息就必須忠實反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或其他事項。舉例來說，資產(chǎn)負(fù)債表就應(yīng)忠實反映在報告日期符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的那些形成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債和權(quán)益的交易和其他事項。

　　實質(zhì)重于形式：如果信息要想忠實反映它所擬反映的交易或其他事項，那就必須根據(jù)它們的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映。交易或其他事項的實質(zhì)，不總是與它們的法律或設(shè)計形式的外在面貌相一致。

　　中立性：要使信息可靠，財務(wù)報表所包含的信息還必須具有中立決策。也就是說，要不帶有偏向。為了達到預(yù)定的成果或結(jié)果，通過對信息的選擇和列報，使財務(wù)報表影響了決策或判斷，那么，財務(wù)報表就不是中立的了。

　　審慎性：審慎是指在不確定性條件下作出所需要的估計時，在實施必需的判斷中加入一定程度的謹(jǐn)慎，以便不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費用。然而，實施審慎性原則并不允許諸如設(shè)立秘密儲備金、過份地提取準(zhǔn)備、故意壓低資產(chǎn)或收益，或故意抬高負(fù)債或費用等，因為這樣編制出來的財務(wù)報表不可能是中立的，從而也就不會具有可靠性。

　　完整性：要使信息可靠，財務(wù)報表中的信息必須在重要性和成本的許可范圍內(nèi)做到完整。遺漏能造成信息虛假或令人誤解，從而使信息不可靠并且在相關(guān)性上留有缺陷。

　　可比性：不論是對于某個企業(yè)的任何地方和不同時間，還是對于不同的企業(yè)，對于同類交易和其他事項的財務(wù)影響的計量與反映，都必須按照一致的方法進行。

　　可比性這一質(zhì)量特征有一個重要的含義。即應(yīng)把編制財務(wù)報表所采用的會計政策、這些政策的變更以及變更的影響告訴使用者。遵循國際會計準(zhǔn)則，包括揭示企業(yè)所采用的會計政策，以有助于達成可比性。