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規(guī)則和慣例———什么是基本會計原則
原則是被自己、他人或社會接受的某種規(guī)范、行為模式或假設(shè)。在會計職業(yè)的發(fā)展歷程中，人們也逐步建立了各種規(guī)則和慣例，并使它們成為財務(wù)會計理論及實(shí)務(wù)工作的基礎(chǔ)。這些規(guī)則和慣例被通稱為“基本會計原則”。與上期內(nèi)容相聯(lián)系，基本會計原則就是人們針對“如何界定財富的歸屬”以及“怎樣計算財富”等問題所制訂的一些公認(rèn)游戲規(guī)則。一般來說，基本會計原則可分為基本假設(shè)、會計記錄原則和修訂性慣例等內(nèi)容。
?。?）會計基本假設(shè)。它們是財務(wù)會計活動的理論基礎(chǔ)，包括：（a）會計主體———企業(yè)的財富及其核算應(yīng)獨(dú)立于其所有者或別的企業(yè)；（b）持續(xù)經(jīng)營———假定企業(yè)不會馬上就關(guān)門大吉，以前的承諾和權(quán)利在未來仍然有效；（c）貨幣單位———假設(shè)企業(yè)經(jīng)營活動可以通過貨幣單位（如人民幣）進(jìn)行數(shù)量化表示；（d）會計分期———即規(guī)定企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定期報告。
?。?）會計記錄原則。為了避免每個企業(yè)都按自己的偏好和需要進(jìn)行會計處理，政府或權(quán)威組織有動機(jī)制訂頒布一系列規(guī)則，以規(guī)范和約束社會性的會計確認(rèn)、記錄和報告活動。它們通稱為“會計記錄原則”，主要包括：
a）歷史成本原則———企業(yè)的財富都要在取得或形成時以實(shí)際交易價格進(jìn)行記錄。除非特殊情況（如并購重組時），不得以公允價值等計量屬性調(diào)整報表項(xiàng)目的原始帳面價值；
b）收入實(shí)現(xiàn)原則———明確收入的定義和確認(rèn)收入的條件；
c）配比原則———費(fèi)用必須與特定收入聯(lián)系起來，在相同期間予以確認(rèn)。例如，渝鈦白（000515）曾在1997年年報中將應(yīng)計入當(dāng)期費(fèi)用的巨額利息予以資本化，以圖減少虧損。這一會計處理方式即嚴(yán)重違背了配比原則；
d）一致性原則———在缺乏合理理由時，企業(yè)的會計處理方法不能隨意變更。例如，太太藥業(yè)（600380）2001年年報中約有9200萬元的銷售收入未象以往那樣經(jīng)過購貨方的簽章確認(rèn)。人們至少可以判斷該公司在執(zhí)行收入確認(rèn)程序時沒有很好遵循一致性原則；
e）充分披露原則———要求企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)全面詳盡地反映企業(yè)的各種信息；
f）客觀性原則———會計應(yīng)盡可能基于客觀數(shù)據(jù)來計量，并盡量排除會計人員主觀傾向的影響。
（3）修訂性慣例是指會計人員在確實(shí)需要運(yùn)用主觀判斷時所應(yīng)遵循的權(quán)衡標(biāo)準(zhǔn)。它們主要包括：（a）重要性原則———重要的交易或事項(xiàng)必須嚴(yán)格進(jìn)行確認(rèn)、記錄和報告，反之則可適當(dāng)簡化省略；（b）穩(wěn)健性原則———應(yīng)充分估計可能的損失，但對預(yù)期的收入則不作預(yù)計。
簡言之，基本會計原則是會計人員做帳時所應(yīng)遵循的一系列職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，同時也是現(xiàn)代公司在其財務(wù)報告活動中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循的工作秩序。任何有悖于這些原則的行為都應(yīng)引起投資者的密切關(guān)注，因?yàn)樗鼈兺凳酒髽I(yè)的正常營運(yùn)流程可能出現(xiàn)了某些重要的變化。
?。?）會計基本假設(shè)。它們是財務(wù)會計活動的理論基礎(chǔ)，包括：（a）會計主體———企業(yè)的財富及其核算應(yīng)獨(dú)立于其所有者或別的企業(yè)；（b）持續(xù)經(jīng)營———假定企業(yè)不會馬上就關(guān)門大吉，以前的承諾和權(quán)利在未來仍然有效；（c）貨幣單位———假設(shè)企業(yè)經(jīng)營活動可以通過貨幣單位（如人民幣）進(jìn)行數(shù)量化表示；（d）會計分期———即規(guī)定企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定期報告。
?。?）會計記錄原則。為了避免每個企業(yè)都按自己的偏好和需要進(jìn)行會計處理，政府或權(quán)威組織有動機(jī)制訂頒布一系列規(guī)則，以規(guī)范和約束社會性的會計確認(rèn)、記錄和報告活動。它們通稱為“會計記錄原則”，主要包括：
a）歷史成本原則———企業(yè)的財富都要在取得或形成時以實(shí)際交易價格進(jìn)行記錄。除非特殊情況（如并購重組時），不得以公允價值等計量屬性調(diào)整報表項(xiàng)目的原始帳面價值；
b）收入實(shí)現(xiàn)原則———明確收入的定義和確認(rèn)收入的條件；
c）配比原則———費(fèi)用必須與特定收入聯(lián)系起來，在相同期間予以確認(rèn)。例如，渝鈦白（000515）曾在1997年年報中將應(yīng)計入當(dāng)期費(fèi)用的巨額利息予以資本化，以圖減少虧損。這一會計處理方式即嚴(yán)重違背了配比原則；
d）一致性原則———在缺乏合理理由時，企業(yè)的會計處理方法不能隨意變更。例如，太太藥業(yè)（600380）2001年年報中約有9200萬元的銷售收入未象以往那樣經(jīng)過購貨方的簽章確認(rèn)。人們至少可以判斷該公司在執(zhí)行收入確認(rèn)程序時沒有很好遵循一致性原則；
e）充分披露原則———要求企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)全面詳盡地反映企業(yè)的各種信息；
f）客觀性原則———會計應(yīng)盡可能基于客觀數(shù)據(jù)來計量，并盡量排除會計人員主觀傾向的影響。
（3）修訂性慣例是指會計人員在確實(shí)需要運(yùn)用主觀判斷時所應(yīng)遵循的權(quán)衡標(biāo)準(zhǔn)。它們主要包括：（a）重要性原則———重要的交易或事項(xiàng)必須嚴(yán)格進(jìn)行確認(rèn)、記錄和報告，反之則可適當(dāng)簡化省略；（b）穩(wěn)健性原則———應(yīng)充分估計可能的損失，但對預(yù)期的收入則不作預(yù)計。
簡言之，基本會計原則是會計人員做帳時所應(yīng)遵循的一系列職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，同時也是現(xiàn)代公司在其財務(wù)報告活動中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循的工作秩序。任何有悖于這些原則的行為都應(yīng)引起投資者的密切關(guān)注，因?yàn)樗鼈兺凳酒髽I(yè)的正常營運(yùn)流程可能出現(xiàn)了某些重要的變化。
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