摘　要：實證會計研究在我國目前已經取得了一些研究成果，但是還存在著問題。文章主要分析了目前我國實證會計研究的現(xiàn)狀，并提出了完善我國實證研究的建議，以期促進我國實證會計的發(fā)展。

　　關鍵詞：實證會計　研究　我國　現(xiàn)狀　建議

　　實證會計研究在中國目前還是方興未艾的會計研究方法，它對證實或證偽某些會計理論具有積極作用，因而在會計研究中占有重要的一席之地，對中國會計學的發(fā)展意義不可低估。并且隨著我國經濟的發(fā)展和新的經濟事物的不斷出現(xiàn)，要求我們更加重視實證會計研究，發(fā)揮其優(yōu)勢，從而加強它對我國會計理論的指導作用。

　　一、實證會計研究實證

　　會計研究于20世紀60年代產生于美國學術界。1968年，美國《會計研究雜志》第六卷刊發(fā)了芝加哥大學鮑爾與西澳大利亞大學布朗的“會計收益數據的經驗評價”一文，首開實證會計理論研究的先河，隨后，其影響也日趨國際化，許多國家的主要會計學術刊物，例如澳大利亞、英國，也以實證會計研究的論文為主。實證會計的中心思想在于：根據經濟學等有關理論，設立各種影響會計事物因素的假設，然后采用一定的數據分析等科學方法，進行實際的調查研究，從而驗證這些假設的現(xiàn)實性。它改變了以往的概念性和定性的傳統(tǒng)分析方法，從而為解釋現(xiàn)行會計事務和預測未來會計實務提供了理論依據。

　　實證會計研究首先拓寬了會計理論研究的視野和范圍，打破了傳統(tǒng)會計理論研究的界限。從會計事物的本身出發(fā)去探索有關的會計理論。并且加以驗證。從而將大量傳統(tǒng)會計不研究或難以研究的問題，納入到會計理論研究中來，無疑這將對整個會計科學的進步，有著重大的促進作用。

　　其次，沖擊到傳統(tǒng)會計理論，使其朝著更為科學的方向發(fā)展。由于實證會計對傳統(tǒng)會計理論研究方法上的抨擊，使得規(guī)范會計理論研究者更注意理論上的完整性和內在的一致性。再次從解釋的角度看，實證會計研究是一種以事實為依據，借助于數理統(tǒng)計方法進行的研究，其研究結論比僅僅依靠抽象思維所得的結論更有說服力。實證會計研究雖然所得的結論有時看似簡單，但這種看似簡單的結論往往可以加深人們對某些現(xiàn)象的認識。例如，會計信息披露與股票市場價格波動的關系；會計政策的選擇問題，這些命題似乎簡單，但實證會計研究者通過大量的數據分析說明了這些問題的根本原因，從而使原來的認識有了充分的事實依據，加深了人們對會計理論的認識。

　　另外，從預測角度來看，實證會計研究結論有助于會計信息的使用者對未來的預測。例如，企業(yè)投資者和外部財務分析人員可利用實證研究所得的模型，預測股票和債券的市場價值；債權人可以根據有關會計程序制定和企業(yè)如何選擇會計程序方面的實證理論，與企業(yè)簽訂更好的契約；準則制定機構也可以根據實證會計理論，在推出某項準則之前，預測各方面的反應等等，這些對制定準則的機構很有好處。

　　二、我國實證會計研究的現(xiàn)狀

　　在我國，雖然實證會計研究相對于規(guī)范會計的研究，屬于一種較新的研究方法，研究的較晚。但是目前，我國的實證會計研究已經取得了不小的進步：研究人數逐步增加，研究領域也越來越廣泛，研究領域從僅對上市公司和證券市場的研究，到包括財務、審計等各個領域都有實證研究的成果出現(xiàn)。證券市場的發(fā)展、數據的豐富以及相關學科的融入，都為實證會計研究提供了可能和基礎。而且，目前的實證會計研究已經引起了廣大學者的關注，促使有的學者開始關注與實證會計研究密切相關的領域，如財務理論、計算機技術、經濟學理論、統(tǒng)計方法和軟件、數據庫建設等，帶動了實證研究的發(fā)展。隨著證券市場的發(fā)展和會計改革的深入，我國實證會計研究前進的步伐必然也會隨之加快，前景更加廣闊。但是，在我國，實證會計研究中也存在著具體的問題。

　　首先，實證會計研究中需要的大量數據不可比，一是因為最近幾年我國的宏觀經濟狀況波動很大，例如1994年的經濟通貨膨脹率較高。而1998年就出現(xiàn)了通貨緊縮，導致這兩年的會計數據尤其一些增長指標存在很大差異。二是我國的會計準則和會計制度正在建設的過程中，每年都會有新的會計準則和制度出臺，這些準則和制度都會導致各年的會計數據缺乏可比性；另外，我國上市公司存在操縱會計數據和關聯(lián)交易比較重大等現(xiàn)象，這些行為都是不可持續(xù)的，也會導致數據不可比。

　　其次，在實證會計研究過程中，尤其是涉及到資本資產定價模型或市場模型時，經常會用到市場組合的收益和風險水平，理論上可以證明市場組合是存在的，在實證會計研究過程中一般用上證指數和深證成指來代表市場組合，但由于這兩個指數本身存在的缺陷，使我們對它們作為市場組合的有效性和正確性產生懷疑。另一方面，我國還沒有一個全國統(tǒng)一的股票指數，這也給實證研究帶來不便。

　　另外，我國目前進行實證會計研究的條件還不是很好：由于我國的證券市場出現(xiàn)的時間還很短，能夠利用的數據也很有限，數據庫建設還很不完備，數據收集成本很高，在一定程度上，也制約了實證會計的研究。同時還在證券市場上，有的會計信息質量不高，直接影響到會計信息的有用性，也會影響到實證會計研究的成果。

　　三、完善我國實證會計研究的建議

　　隨著我國對外開放的加大和日新月異的會計環(huán)境的變化，比如由于經濟全球化，公司的規(guī)模越來越大，跨國公司的不斷出現(xiàn)，企業(yè)公司對人才的重視更勝于產品、資本的競爭；企業(yè)競爭的加強，企業(yè)兼并，金融資本融合現(xiàn)象不斷涌現(xiàn)等，這些變化對會計實證研究提出了新的挑戰(zhàn)，促使我國會計實證研究更快的發(fā)展。筆者認為我國的實證研究還應當注意以下幾個方面：

　　1.切合實際，拓寬研究領域，研究領域不應僅局限于資本市場、會計政策、審計業(yè)務等領域的研究，還應拓展到企業(yè)責任會計、人力資源會計、跨國會計、環(huán)境會計等領域的實證研究。

　　2.注意對中國特有問題的研究思考和解釋。由于我國證券市場占國民經濟的比重較小，數據庫建設不夠完善，所以證券市場的發(fā)展及其規(guī)模的擴大都為實證會計研究提出了很多課題，正是中國的這種特殊環(huán)境為我們提供了特有的研究課題，如中國的股權結構、公司治理結構和投資者結構等，我們應加強對這方面的實證會計研究。

　　3.應注意將我國目前發(fā)展較系統(tǒng)的規(guī)范會計與實證會計相結合。規(guī)范會計研究和實證會計研究是有區(qū)別的，但并不是截然分開的，二者可以有機地結合起來。開展實證會計研究促進規(guī)范會計的實際應用，加強實證會計的指導作用。應避免將實證與規(guī)范分離開來，應使它們相輔相成，更好地促進我國會計理論的發(fā)展和完善。

　　4.應在實踐領域重視課題的實用性，使會計實證理論能夠更好地用于實踐，指導實踐，發(fā)揮更大的作用，便于一般人員運用。避免教學方法過于復雜，作數字游戲，教學方法是否簡潔與實證研究結論的可接受性有著很大的關系。

　　5.強化實證的基礎研究，加強會計人員的素質。由于研究實證理論對人員的素質要求較高，要求他們具有一定的數理分析的能力和有關統(tǒng)計方法的知識，所以我們應提高會計人員素質，從而提高會計信息質量，為實證會計研究積累既多又好的經驗數據。

　　6.加強證券等資本市場的健全和數據庫的建設，以便提供豐富的上市公司和證券市場的數據資料，為實證會計研究積累可供比較的有用數據，從而降低數據的成本，提高數據的利用率，隨著我國信息技術的發(fā)展，數據庫的建設可望在幾年內得以解決�？傊�，隨著我國經濟的發(fā)展和會計改革的深入，在我國切實加強實證會計研究是十分必要的。我們應結合實際，在實踐中加快實證會計研究前進的步伐，揚其所長，避其所短，不斷適應新形勢，總結新經驗，拓寬新領域，更好地促進我國實證會計理論的完善和發(fā)展。