〔摘要〕人力資源會(huì)計(jì)是對人力資源價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，提供人力資源信息的一種會(huì)計(jì)程序和方法，是會(huì)計(jì)的一個(gè)新領(lǐng)域。本文認(rèn)為，人力資源會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支學(xué)科，應(yīng)當(dāng)對人力資源會(huì)計(jì)運(yùn)用價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行反映和監(jiān)督。

　　〔關(guān)鍵詞〕人力資源會(huì)計(jì)；量化；必要性

　　一、人力資源會(huì)計(jì)量化的必要性

　　人力資源作為企業(yè)的一種稀缺資源，企業(yè)至今仍沒有對其進(jìn)行核算，究其原因，就是對人力資源如何量化的問題沒有得到真正解決。人力資源會(huì)計(jì)是把人作為有價(jià)值的組織資源，而對它的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的程序，是會(huì)計(jì)的一個(gè)新領(lǐng)域。

　　《會(huì)計(jì)法》第二章第九條規(guī)定“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制會(huì)計(jì)報(bào)告”。其中會(huì)計(jì)報(bào)表提供的主要是價(jià)值指標(biāo)�！皶�(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)管理工作。在企業(yè)，主要是反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督”（摘自CPA考試指定教材）。人力資源會(huì)計(jì)既然是會(huì)計(jì)就應(yīng)當(dāng)而且能夠量化，運(yùn)用價(jià)值指標(biāo)對人力資源進(jìn)行反映和監(jiān)督，人力資源會(huì)計(jì)量化的必要性主要表現(xiàn)在：

　　1.保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告完整性的要求�！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第四章第二十九條規(guī)定對外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整。所謂完整，指凡對投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門等其他利益關(guān)系人作出投資決策、評價(jià)財(cái)務(wù)狀況、改善經(jīng)營管理等其他決策有用的會(huì)計(jì)信息均應(yīng)披露。人力資源作為一種能給企業(yè)創(chuàng)造高額利潤的資源，是一種能為企業(yè)帶來不可低估的潛在能量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)予以適當(dāng)披露。人力資源會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支科學(xué)，責(zé)無旁貸應(yīng)當(dāng)擔(dān)任其職責(zé)，將企業(yè)的人力資源通過量化進(jìn)行反映和監(jiān)督，完整客觀地反映企業(yè)內(nèi)人力資源的狀況，有利于信息使用者利用這些信息作出正確的決策。

　　2.國家進(jìn)行人力資源宏觀管理的需要。我國人口眾多，人力資源豐富。如何發(fā)揮我國人力資源的優(yōu)勢，提高人力資源素質(zhì)，推動(dòng)人力資源合理流動(dòng)，促進(jìn)我國生產(chǎn)力的發(fā)展，是人力資源宏觀管理所需要解決的問題，市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，使人力資源有更多的經(jīng)濟(jì)特征，要求確認(rèn)人力資源的價(jià)值，對人力資源開發(fā)研究分析，通過人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告，國家可以掌握各企業(yè)人力資源開發(fā)維護(hù)現(xiàn)狀，從而采取相應(yīng)的宏觀調(diào)控手段，促進(jìn)人力資源的供求平衡，確定人力資源開發(fā)方向，引導(dǎo)人力資源合理流動(dòng)，在宏觀上優(yōu)化人力資源的配置。

　　3.徹底打破平均主義分配機(jī)制，穩(wěn)定企業(yè)人才隊(duì)伍的需要。在國外，一些知識密集型的單位（如高科技企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)）的從業(yè)人員、大學(xué)教授、企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)、政府公務(wù)員等從事復(fù)雜勞動(dòng)的人才，由于培養(yǎng)他們所花費(fèi)的投資成本較高，他們的工作能力，他們所創(chuàng)造的價(jià)值及所做的貢獻(xiàn)是簡單勞動(dòng)的若干倍，因而，復(fù)雜勞動(dòng)所取得的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)當(dāng)是簡單勞動(dòng)的若干倍，否則，就是不客觀、不公正的，其結(jié)果必然是傷害高素質(zhì)、高技能人才的積極性，不利于推動(dòng)事業(yè)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步。實(shí)踐證明，平均主義只能是保護(hù)落后，培養(yǎng)“懶漢”，造成高素質(zhì)人才流失。我國改革開放以來，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和發(fā)展，國家有關(guān)部門或一些單位已開始了這一方面的改革。打破“大鍋飯”要求對人力資源單獨(dú)核算。

　　4.促進(jìn)企業(yè)人力資源合理配置的需要。優(yōu)勝劣汰是市場經(jīng)濟(jì)的法則，在組織及人事管理上尤其如此。改革開放初期我國引進(jìn)外資，開辦外商投資企業(yè)，人們普遍感覺到這類企業(yè)勞動(dòng)強(qiáng)度大，經(jīng)濟(jì)效益好，工資也高于其他企業(yè)若干倍，真正體現(xiàn)多勞多得。因此，勞動(dòng)者的工作積極性普遍較高，充滿活力。其中一個(gè)非常重要的原因就是人事管理中采用了優(yōu)勝劣汰的機(jī)制。推而廣之，任何一個(gè)單位只要在人事制度上引入優(yōu)勝劣汰的市場機(jī)制，都會(huì)將人力資源的巨大潛力發(fā)揮出來。一個(gè)單位和一個(gè)國家的人力資源都應(yīng)當(dāng)形成一種合理配置，然而現(xiàn)在的問題是，很多單位非專業(yè)人員人數(shù)超過專業(yè)人員；而在現(xiàn)有的專業(yè)人員中，高素質(zhì)、高層次的人才非常缺乏，人力資源配置方面不合理。在日益激烈的市場競爭中，人力資源對于企業(yè)的生存和發(fā)展地位起來越凸現(xiàn)出來，企業(yè)要提高人力資源開發(fā)能力，招到、留住和用好各類人才，促進(jìn)企業(yè)的管理水平提高。要做到人力資源合理配置，人力資源會(huì)計(jì)量化已迫在眉睫。

　　二、人力資源會(huì)計(jì)量化應(yīng)注意的問題

　　1.將勞動(dòng)力資源視為沉沒成本，只對人才資源進(jìn)行核算和監(jiān)督。勞動(dòng)力資源是指人口中具有勞動(dòng)能力的人，是一個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)擁有的最基本資源，既然是所有企業(yè)都必須擁有的資源就不需要加以核算和監(jiān)督。人才資源是指勞動(dòng)力資源中具有較高素質(zhì)或一技之長的部分。人才是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要源泉，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)鍵，只對該部分資源進(jìn)行反映和監(jiān)督，既可免除了會(huì)計(jì)計(jì)量工作的繁雜性，又能突出人力資源管理的重點(diǎn)。例如對能為企業(yè)創(chuàng)造高額利潤的人才資源（以下稱為人力資源）的會(huì)計(jì)核算，可以在協(xié)商人力資源的價(jià)格時(shí)，不考慮勞動(dòng)力資源（為生存所接受的必要教育開支），應(yīng)視其為沉沒成本。厲以寧教授在2000年“中國北京高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)周———著名大學(xué)校長國際論壇”會(huì)上曾提出“一個(gè)合格的大學(xué)生他至少應(yīng)具備以下四個(gè)基本素質(zhì)：第一，有新觀念；第二，能夠不斷地從事技術(shù)創(chuàng)新；第三，要善于經(jīng)營和開拓市場；第四，要有團(tuán)隊(duì)精神”。一個(gè)大學(xué)生具有謀職的基本能力，應(yīng)該說這是勞動(dòng)力資源。不能稱其為人力資源。只有人力資源的擁有者通過自身努力實(shí)現(xiàn)不斷升值，能為企業(yè)創(chuàng)造額外利潤時(shí)，才能視為人力資源需要進(jìn)行反映和監(jiān)督的對象。據(jù)調(diào)查培養(yǎng)一個(gè)學(xué)習(xí)19年的大學(xué)生，家庭需支付教育費(fèi)10.5萬元（不包括日常的其他生活消費(fèi)），這些支出是勞動(dòng)力資源生存的必要開支，在協(xié)商人力資源價(jià)格時(shí)不予考慮。在人力資本會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，如對勞動(dòng)力資源和人才資源不加以區(qū)別，那么在人力資源會(huì)計(jì)中就會(huì)導(dǎo)致問題的復(fù)雜化。

　　2.應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，強(qiáng)調(diào)簡便易行。區(qū)別勞動(dòng)力資源和人力資源的目的是為了簡化人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量要素，將勞動(dòng)力資源視為謀職的必要條件，在進(jìn)行人力資源會(huì)計(jì)核算時(shí)不予反映。也就是說，人力資源會(huì)計(jì)只對人力資源進(jìn)行核算，當(dāng)人力資源擁有者，確實(shí)是高層次高素質(zhì)人才，能為企業(yè)創(chuàng)造出高于同行業(yè)平均利潤時(shí)才予以反映，且只能參與分配高于同行業(yè)平均利潤的部分。人力資源會(huì)計(jì)對人力資源進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，強(qiáng)調(diào)簡便易行，通俗易懂，避免煩瑣哲學(xué)，羅列公式，注重理論聯(lián)系實(shí)際，具有可操作性和有用性，能夠解決一些實(shí)際問題。

　　3.選擇合理的人力資源的價(jià)格確定方法。人力資源屬于勞動(dòng)者個(gè)人所有，是生產(chǎn)要素中唯一能動(dòng)的活要素，它在各要素的組合中起著主導(dǎo)的、不可或缺的作用。在價(jià)格的制定上應(yīng)靈活，可以采取公開招標(biāo)的方式，也可以采取協(xié)商價(jià)格。

　　從經(jīng)濟(jì)上來衡量，由于企業(yè)聘用人才的目的是增加企業(yè)的效益，所以，在確定人力資源的價(jià)格時(shí)，首先應(yīng)考慮人力資源擁有者任職期間能帶來的新增利潤；但企業(yè)新增利潤不能全部分配或歸功于人力資源擁有者，因?yàn)槿肆�資源擁有者如不借助于企業(yè)現(xiàn)有的資源，其價(jià)值無法得以實(shí)現(xiàn)，這樣在確定人力資源的價(jià)格時(shí)，還要考慮企業(yè)愿分給人力資源擁有者的利潤的比例；因此，在價(jià)格的制定上還可以參照以下公式：

　　人力資源價(jià)格=人力資源擁有者受聘期間預(yù)計(jì)每年新增利潤的貼現(xiàn)現(xiàn)值之和×企業(yè)分配凈利潤的比率

　　由于人力資源的價(jià)格是人力資源擁有者參與企業(yè)利潤分配的依據(jù)，無論采取何種方式都必須透明公開，不允許暗箱操作，如系國有企業(yè)還需要上級主管部門審核批準(zhǔn)。

　　4.在人才交流中心建立人力資源信息系統(tǒng)。人力資源會(huì)計(jì)的建立需要大量的信息作為基礎(chǔ)。因此，應(yīng)當(dāng)遵循以政府為主體、面向全球、詳略得當(dāng)、及時(shí)更新等原則，本著科技含量高，運(yùn)作方式方便、快捷、可操作性強(qiáng)等思路，在各地人才交流中心逐步建立起人才資源基本信息庫和專業(yè)信息庫。在規(guī)范、整合、充實(shí)已有的人才資源基本信息庫的同時(shí)，全面建成包括“三支隊(duì)伍”（管理者、生產(chǎn)工人、專業(yè)技術(shù)人員）特殊人才、急需人才、海外留學(xué)人才、外國專家以及有事人才政策法規(guī)等各類專業(yè)信息庫，并實(shí)現(xiàn)非涉密信息上網(wǎng)，為領(lǐng)導(dǎo)和社會(huì)提供更多經(jīng)過加工整理的分析決策信息，要組織有關(guān)部門、專家和技術(shù)人員開發(fā)不同類型的人才優(yōu)化配置軟件，使用人單位能夠運(yùn)用這些軟件方便快捷地建立起所需要人才群體的最佳結(jié)構(gòu)模型，以作為實(shí)際聘用前的參考。每個(gè)人才的檔案中應(yīng)有人才任職結(jié)束后，用人單位對其任職期間的能力予以評價(jià)，另外，還應(yīng)記載人才的個(gè)人要求。這樣，可以為人力資源會(huì)計(jì)中對人才資源的會(huì)計(jì)核算與計(jì)量，為確立人力資源價(jià)值指標(biāo)提供較多的信息支持。

　　三、人力資源會(huì)計(jì)核算的具體辦法

　　人力資源是自然過程和社會(huì)過程相統(tǒng)一的客觀存在，它具有時(shí)效性、能動(dòng)性、多重性和可持續(xù)等特征。由于人力資源具有這些特點(diǎn)且人力資源屬于個(gè)人所有，一個(gè)開放、健全的市場具有自動(dòng)的資源配置功能，在市場經(jīng)濟(jì)中通過人才的自由流動(dòng)和雙向選擇，人力資源的配置可以達(dá)到平衡，隨著人才的流動(dòng)人力資本也就從企業(yè)流出，人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮該因素，賬務(wù)處理上應(yīng)當(dāng)靈活。雖然人力資源所有者和資本所有者一樣可以參與企業(yè)的利潤分配，在賬務(wù)處理上不能等同。《公司法》第一章第三十四條規(guī)定股東在公司登記后，不得抽回出資。即企業(yè)的注冊資本不得任意抽逃，實(shí)收資本賬戶金額相對比較穩(wěn)定。核算人力資源的賬戶可以考慮根據(jù)企業(yè)人力資源的流動(dòng)情況予以調(diào)整。設(shè)置“人力資產(chǎn)”和“人力資本”單獨(dú)反映和監(jiān)督。

　　由于人才資源固有的特性，不同于固定資產(chǎn)，也不同于無形資產(chǎn)，在存續(xù)期間無須將其進(jìn)行攤銷，只有當(dāng)人才培養(yǎng)費(fèi)是企業(yè)支出時(shí)，在支出當(dāng)時(shí)就應(yīng)予以費(fèi)用化。企業(yè)招聘到人才后，根據(jù)協(xié)商價(jià)格或者自定價(jià)格進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

　　借：人力資產(chǎn)

　　貸：人力資本

　　當(dāng)人才退出企業(yè)時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　人力資產(chǎn)是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)擁有的或控制的、能以貨幣計(jì)量的、可以為企業(yè)未來帶來高于同行業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的勞動(dòng)力資源即人力資源。人力資源作為一種經(jīng)濟(jì)資源，具有稀缺性和有用性，而且以一定數(shù)量的人口資源投入企業(yè)之后，便形成企業(yè)的人力資產(chǎn)和人力資本。人力資本首先是“資本”，而資本是一種價(jià)值表現(xiàn)，是以對一定范圍的人力資產(chǎn)的投資為前提的，是企業(yè)可以獲得經(jīng)濟(jì)收益的財(cái)富。會(huì)計(jì)上的資本是借助于人力資源、人力資產(chǎn)的形式表現(xiàn)出來的。會(huì)計(jì)上的資本是一個(gè)總量的概念。任何資本在會(huì)計(jì)上都可以表現(xiàn)為兩個(gè)方面，即資本運(yùn)用形態(tài)和資本的來源渠道。人力資產(chǎn)體現(xiàn)了資本的運(yùn)用形態(tài)，當(dāng)人力資源為某一特定會(huì)計(jì)主體所擁有或控制時(shí)稱為人力資產(chǎn)；而人力資本為某一時(shí)期一個(gè)特定會(huì)計(jì)主體擁有或控制的人力資產(chǎn)投資的總量。

　　年末，按照管理當(dāng)局分享的稅后利潤時(shí)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

　　借：利潤分配-未分配利潤

　　貸：應(yīng)付利潤

　　如：某一高級工程師能發(fā)明專利，使企業(yè)能獲得高于同行業(yè)的高額利潤，經(jīng)與管理當(dāng)局協(xié)商將其人力資源作價(jià)200萬元，將其勞動(dòng)力資源作價(jià)每月5000元。該企業(yè)在高級工程師進(jìn)入之前年實(shí)現(xiàn)凈利潤為3000萬元（與同行業(yè)平均水平相當(dāng)），實(shí)收資本為1000萬元，高級工程師發(fā)明專利后使企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元。管理當(dāng)局決定按凈利潤的50%分配給投資者。賬務(wù)處理如下：

　�。�1）高級工程師進(jìn)入企業(yè)時(shí)：

　　借：人力資產(chǎn)200萬元

　　貸：人力資本200萬元

　�。�2）年內(nèi)支付工資時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用5000元

　　貸：應(yīng)付工資5000元

　�。�3）年終進(jìn)行分配時(shí)：

　　借：利潤分配-未分配利潤（8000-3000）×50%×200 1200　416萬元

　　貸：應(yīng)付利潤-高級工程師416萬元

　　另外，人力資源價(jià)值的許多特性是貨幣指標(biāo)無法表現(xiàn)的，而且影響人力資源價(jià)值的個(gè)人、組織和社會(huì)諸方面的因素，也非貨幣計(jì)量所能確定的。因而，人力資源會(huì)計(jì)除了運(yùn)用精確的貨幣計(jì)量外，還可以運(yùn)用非貨幣的模糊方法。這種在會(huì)計(jì)報(bào)告中的表現(xiàn)為：除了在報(bào)表中進(jìn)行定量反映分析，還要在文字說明中進(jìn)行定性分析，從而更完整地反映企業(yè)的人力資源狀況。當(dāng)代世界經(jīng)濟(jì)的競爭，實(shí)質(zhì)上是知識、技術(shù)和人才的競爭。一個(gè)企業(yè)要在競爭中立于不敗之地，一個(gè)國家要在世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上占有一席之地，不但要重視物質(zhì)資源的有效使用，更重要的是做好人力資源的開發(fā)和利用。這種急需建立人力資源會(huì)計(jì)，將人力資源予以公開化、書面化，促使人力資源擁有者不斷提高自身素質(zhì)，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]劉仲文。以生產(chǎn)者剩余為基礎(chǔ)的人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)核算體系[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)1998 （1）