前言：2003年春，中國汽車業(yè)正如日中天，一家國際咨詢公司在一份報(bào)告中曾提到：“我們擔(dān)心這種市場增長可能像一種揮發(fā)性液體，是不穩(wěn)定的。 實(shí)際上我們預(yù)測國內(nèi)轎車價(jià)格的下降將會快于車商制造成本的下降。 在未來幾年，合資公司在現(xiàn)金流上將會感到從未有過的失望，目前在轎車制造上享受的利潤高回報(bào)將很難再繼續(xù)?！?那時(shí)候，誰會在意有人在給投資中國汽車潑冷水。而不幸的是卻被它所言中。

　　今年短短半年，中國車市的關(guān)鍵詞， “寒流”取代了“井噴” .當(dāng)前中國車市的買方市場初步形成，而汽車廠商們大都只有降價(jià)一個(gè)對策，且往往驚慌失措，有的車型剛推出短短 20天時(shí)間就開始大幅降價(jià)。實(shí)際上，這是任何產(chǎn)品生命周期中必然出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，說明中國汽車業(yè)已經(jīng)開始由快速成長的少年走到成熟穩(wěn)步增長的青年時(shí)代。

    中國汽車產(chǎn)業(yè)的4大威脅

　　現(xiàn)在，我國汽車行業(yè)已經(jīng)開始全面進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)，過去的政府保護(hù)性高價(jià)格高成本將成為歷史。目前汽車行業(yè)面臨 4 大主要外部威脅：

    1 、伴隨著中國入世前的承諾即將履行，進(jìn)口車許可配額取消，進(jìn)口關(guān)稅大幅下調(diào)，對國內(nèi)汽車市場價(jià)格已經(jīng)開始沖擊；

    2 、前 2 年國內(nèi)企業(yè)大量上馬汽車項(xiàng)目，加上我國人民收入平均水平整體偏低，已開始呈現(xiàn)出產(chǎn)能過?，F(xiàn)象。

    3 、經(jīng)濟(jì)資源如煤電油等緊張導(dǎo)致的價(jià)格上漲和國家的宏觀調(diào)控政策都將導(dǎo)致了汽車行業(yè)增長速度的減慢。

    4 、我國汽車制造業(yè)成本居高不下，據(jù)統(tǒng)計(jì)比國外汽車制造業(yè)高出至少 30% 以上。因此汽車行業(yè)市場競爭越來越激烈，行業(yè)利潤率會有不斷下降的趨勢。

     成本過高是中國汽車業(yè)目前最大威脅

　　中國汽車產(chǎn)業(yè)的最大而又最容易解決的威脅是生產(chǎn)、銷售等價(jià)值鏈全過程整體成本過高。不僅生產(chǎn)制造成本過高，營銷與銷售配送與售后服務(wù)成本也過高，一般費(fèi)用與管理費(fèi)用同樣過高。

　　中國汽車業(yè)創(chuàng)造的驚人高利潤，從來就不是來自中國汽車業(yè)的低成本，而是來自政府保護(hù)下的高價(jià)格。 今天，中國汽車業(yè)嚴(yán)酷的現(xiàn)實(shí)是，降轎車價(jià)格易，降制造成本難。在勞動力成本上，盡管中國要比日本等國便宜80％，但是，由于鋼材進(jìn)口、高 昂的零部件采購成本、合資企業(yè)高昂的日常運(yùn)營成本，以及國外母公司先進(jìn)腰包的關(guān)鍵件進(jìn)口費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、品牌使用費(fèi)、設(shè)備采購費(fèi)等因素，合資企業(yè)在中國制造一輛轎車要比國際平均成本高出兩三成。其中，日常運(yùn)營成本是國際平均水平的8倍，制造成本是國際的兩倍，零部件采購成本比國際平均高出50％。

    管理會計(jì)在汽車業(yè)降低成本、提高利潤方面的關(guān)鍵作用

　　外部環(huán)境企業(yè)自身是無法控制的，企業(yè)管理只有從內(nèi)部入手?？v觀世界汽車制造業(yè)的企業(yè)管理，世界汽車業(yè)各大公司，如日本的豐田、日產(chǎn)、本田，美國的通用、福特、克萊勒斯，德國的大眾等對企業(yè)如何提高利潤、降低成本的追求都在大力應(yīng)用管理會計(jì)，管理會計(jì)包括成本管理（成本會計(jì)），當(dāng)然不一定是成本越低越好，也不止是成本管理的內(nèi)容，它也關(guān)注現(xiàn)代質(zhì)量管理如 TQM 及六西格瑪和現(xiàn)代制造技術(shù)如 JIT 、精益生產(chǎn)與敏捷制造等提高企業(yè)收益的各種管理技術(shù)。管理會計(jì)是以提高企業(yè)利潤為目標(biāo)，為企業(yè)管理者提供制定良好的管理決策與支持、提升企業(yè)業(yè)績的內(nèi)部應(yīng)用會計(jì)。它與財(cái)務(wù)會計(jì)有所區(qū)別，管理會計(jì)主要為企業(yè)管理者們提供戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、日常業(yè)務(wù)運(yùn)營決策支持服務(wù)與績效管理等。例如，管理會計(jì)可以解決下列問題：

    對產(chǎn)品線（或產(chǎn)品）的盈利分析，考察是否繼續(xù)增加產(chǎn)量還是減少產(chǎn)量甚至停掉；

    零部件、服務(wù)等是自產(chǎn)還是外包更好；

    對客戶、銷售渠道、市場區(qū)域等分析來確定營銷策略；

    新產(chǎn)品開發(fā)，在保證公司預(yù)期利潤前提下，如何設(shè)計(jì)新產(chǎn)品，控制新產(chǎn)品目標(biāo)成本；

    在現(xiàn)有產(chǎn)品生產(chǎn)中如何逐步降低材料、人工等資源消耗成本，逐步改進(jìn)生產(chǎn)，降低制造成本；

    如何設(shè)計(jì)一個(gè)良好的企業(yè)成本控制系統(tǒng)，逐步達(dá)到行業(yè)業(yè)績最佳水平。

    如何消除不必要的工序作業(yè)，改進(jìn)生產(chǎn)流程；

    產(chǎn)品從全生命周期與價(jià)值鏈流程考慮如何精確的報(bào)價(jià)與定價(jià)；

    產(chǎn)品、客戶、銷售渠道等的總成本（包括從研發(fā)、設(shè)計(jì)到生產(chǎn)制造、銷售、配送、售后服務(wù)等價(jià)值鏈、供應(yīng)鏈的全過程的成本總和）是多少？

    如何從戰(zhàn)略高度來降低總成本，而不僅僅是制造成本，因?yàn)楝F(xiàn)在在銷售與分銷配送階段的成本也是很高的，還有各種管理費(fèi)用，這些也是需大力降低成本的環(huán)節(jié)。

    用數(shù)字說話，公司哪一部門的業(yè)績最好，哪一部門最差，如何改進(jìn)部門業(yè)績等等管理會計(jì)應(yīng)用業(yè)務(wù)。

    世界汽車業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用歷史與現(xiàn)狀

    上世紀(jì) 20 年代到 70 年代，美國汽車業(yè)處于高速發(fā)展時(shí)期，汽車工業(yè)是當(dāng)時(shí)美國的先進(jìn)工業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)。汽車市場非常繁榮，銷售供不應(yīng)求。而在這種銷路很好的情況下，美國的汽車公司也還大力加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部成本控制等管理會計(jì)應(yīng)用。例如，上世紀(jì) 20 年代，美國通用汽車（ General Motors ）公司在總裁 Alfred Sloan 和首席財(cái)務(wù)官（ CFO ） Donaldson Brown 的領(lǐng)導(dǎo)下，首先引進(jìn)和使用了創(chuàng)新的管理會計(jì)與控制系統(tǒng)，這對通用汽車在 1920 年至 1970 年之間的成功起了十分巨大的作用。美國的所有汽車制造業(yè)公司都在上世紀(jì) 90 年代初就已實(shí)施作業(yè)成本管理系統(tǒng)（ Activity-Based Cost Management System ）和平衡計(jì)分卡系統(tǒng)（ Balanced Scorecard System ）用于戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)與日常運(yùn)營管理之中。

　　后來的日本汽車制造業(yè)又創(chuàng)造性結(jié)合質(zhì)量和成本改善活動，這對日本汽車業(yè)的在上世紀(jì)八九十年代的成功起了十分重大的作用。管理會計(jì)上的目標(biāo)成本法 （Target Costing） ，最早是日本豐田汽車的成本管理創(chuàng)新，是以市場為導(dǎo)向的戰(zhàn)略成本管理方法。在日本所有汽車制造業(yè)公司中都在應(yīng)用改進(jìn)成本法（ Kaizen Costing ），逐步降低各種生產(chǎn)成本等。

　　德國、法國等國的汽車制造公司如大眾、雷諾等也是如此。成本與質(zhì)量從來就是分不開，質(zhì)量提高了，成本也就降低了，管理會計(jì)就是綜合考慮成本與質(zhì)量以及收入等所有與管理相關(guān)的會計(jì)應(yīng)用。在加強(qiáng)成本管理與控制基礎(chǔ)上，比單純的成本管理又前進(jìn)了許多。

    汽車業(yè)的出路：加快管理會計(jì)應(yīng)用，努力降低整體成本

　　世界上所有市場經(jīng)濟(jì)國家的企業(yè)都有一大批管理會計(jì)師，企業(yè) CFO 主要職責(zé)之一也是以提高利潤為目標(biāo)包括成本控制等管理會計(jì)業(yè)務(wù)，尤其是財(cái)務(wù)部門的經(jīng)理大多也是管理會計(jì)師或掌握很高水平的管理會計(jì)技術(shù)，還有生產(chǎn)制造部門、營銷與銷售的市場部門等人員也必須掌握管理會計(jì)知識技術(shù)（尤其是成本會計(jì)知識）。

　　我國汽車業(yè)一些先進(jìn)公司如東風(fēng)汽車、北汽福田、北京現(xiàn)代，已經(jīng)開始行動了。這些公司和中國管理會計(jì)網(wǎng)合作，聯(lián)合成立了 CMA-China 中國管理會計(jì)研究院，旨在改變目前中國汽車業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用與國際上的差距，大力降低成本，提高中國汽車業(yè)競爭力。

　　今后，中國汽車業(yè)，只要努力下大力氣持續(xù)降低成本，全面應(yīng)用管理會計(jì)技術(shù)，這個(gè)最大的威脅就會消除。結(jié)合管理信息化，提高先進(jìn)制造技術(shù)水平，中國汽車業(yè)的整體競爭力與盈利能力就會大大提高。