積極推廣管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用和發(fā)展，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，也是實現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化的需要。管理會計作為現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)的一個重要組成部分，產(chǎn)生于上世紀(jì)初的西方發(fā)達(dá)國家，它幾乎是與現(xiàn)代企業(yè)制度和現(xiàn)代企業(yè)管理同步成長和發(fā)展起來的。 
    
　　改革開放以來，我國在引進(jìn)、推廣管理會計方面做了大量的工作?，F(xiàn)在，管理會計已成為我國高等院校企業(yè)管理、財務(wù)會計等專業(yè)的必佳課程，也成為全國會計師資格考試的主要科目之一，管理會計的基礎(chǔ)知識已經(jīng)在我國廣大會計人員中得到了一定程度的普及。但是，能夠在預(yù)演、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考評等方面成功運用管理會計的理論和實踐的企業(yè)尚為數(shù)不多。管理會計對我國企業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程的重大意義尚未充分顯示出來。在我國推廣、應(yīng)用、發(fā)展管理會計，尚任重而道遠(yuǎn)。 
    
　　本文試圖探討幾個與加快管理會計在我國應(yīng)用和發(fā)展密切相關(guān)的問題。 

　　一、關(guān)于企業(yè)推行管理會計的環(huán)境與條件問題 
   
　　管理會計作為一種科學(xué)管理的方法或手段，在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中能否起作用，能起什么樣的作用，歸根結(jié)蒂取決于使用這種方法或手段的人，即企業(yè)的管理者；不僅取決于管理者的學(xué)識、才干，更大程度上還取決于管理者在決策時的價值取向。 
    
　　綜觀我國曾經(jīng)發(fā)生過的許多重大投資或經(jīng)營決策失誤，究其原因，除了決策者管理知識低下和違反科學(xué)的決策程序外，最大的原因恐怕還在于決策者的價值取向與企業(yè)或社會的長遠(yuǎn)利益、根本利益不相一致。例如某些人為了給自己在任期內(nèi)創(chuàng)造“政績”而強(qiáng)行搞所謂“樣板工程”等。 
    
　　運用管理會計方法對各種投資項目作出經(jīng)濟(jì)評價，確認(rèn)其可行或不可行，需要對各種經(jīng)營管理方案或投資方案進(jìn)行分析、評價、比較，從中選出經(jīng)濟(jì)效益最佳的方案。其目的在于增進(jìn)企業(yè)和社會的經(jīng)濟(jì)利益。如果決策者在決策時的價值取向與企業(yè)或社會利益不相一致，他如何會重視決策的科學(xué)性，又如何會去重視管理會計的正確應(yīng)用? 
    
　　現(xiàn)代企業(yè)制度的最大特點是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)的激勵機(jī)制和自我約束機(jī)制健全，從制度上引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者的價值取向與企業(yè)根本利益趨向一致，促使其關(guān)心企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對企業(yè)資產(chǎn)在經(jīng)營過程中的保值增值切實承擔(dān)起應(yīng)負(fù)的責(zé)任。只有當(dāng)企業(yè)經(jīng)營者能切實地承擔(dān)起對企業(yè)的受托經(jīng)營責(zé)任，才能對包括管理會計在內(nèi)的經(jīng)營管理科學(xué)產(chǎn)生發(fā)自內(nèi)心的需要。這正是管理會計等經(jīng)營管理科學(xué)得以在企業(yè)內(nèi)推廣和應(yīng)用的前提條件。但目前我國不少企業(yè)在這方面還缺少一種自覺和自發(fā)的動力。 

　　二、關(guān)于培養(yǎng)造就大批管理會計專業(yè)人才問題 
     
　　與傳統(tǒng)核算型會計人才相比，管理型會計人才無論就其思維方式還是就其知識面來說，都要求處于更高的層面。傳統(tǒng)核算型會計主要從事的是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的事后核算，而管理會計則包括了對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的事前預(yù)測、事中控制和事后考核的全過程。對企業(yè)有效的經(jīng)營管理，尤其要重視事前預(yù)測和事中控制。傳統(tǒng)核算型會計主要限于反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中能夠以貨幣為單位進(jìn)行計量和核算的經(jīng)濟(jì)事項。而從事管理會計的人員，不僅要精通企業(yè)財務(wù)會計的原理、方法及相關(guān)的政策法規(guī)，而且要全面掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識；不僅要熟悉企業(yè)的財務(wù)狀況，而且要對整個企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動作全過程、全方位的了解和把握；要能依據(jù)已搜集到的各種經(jīng)濟(jì)資料，設(shè)定某些經(jīng)濟(jì)參數(shù)，采用一定的管理會計方法，對企業(yè)某一方面的經(jīng)濟(jì)活動趨勢作出事前預(yù)測或規(guī)劃。因此，相比于傳統(tǒng)核算型會計來說，對從事管理會計工作的人員，要求其具有更強(qiáng)的去粗存精、由此及彼、由表及里的認(rèn)識能力和信息處理能力，能夠深刻地把握經(jīng)濟(jì)對象發(fā)展、變化的規(guī)律。只有具備這樣素質(zhì)的人員，才能較好地實現(xiàn)管理會計事前預(yù)測和事中控制的功能。 
    
　　近幾年來，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，中高級會計人才相對臣乏，而具備管理會計素質(zhì)的人才更為緊缺?？梢哉f，在今后的一定時期內(nèi)，人才的緊缺將成為制約企業(yè)推廣和應(yīng)用管理會計的瓶頸。因此，培養(yǎng)和造就大批管理會計人才乃是我國企業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。 

　　三、關(guān)于設(shè)立專門從事管理會計工作機(jī)構(gòu)問題 
    
　　管理會計，作為一門從西方發(fā)達(dá)國家引進(jìn)的現(xiàn)代管理科學(xué)，必須與我國企業(yè)管理的實踐結(jié)合起來，才能在我國企業(yè)的現(xiàn)代化進(jìn)程中真正發(fā)揮其巨大的作用。 
    
　　我國目前除了在長期投資建設(shè)項目的評價中，由國家有關(guān)部門規(guī)定必須使用的某些指標(biāo)和方法外，其他管理會計方法在企業(yè)中的應(yīng)用，基本上還處在分散、自發(fā)的狀態(tài)。我國的企業(yè)很少象國外企業(yè)那樣，設(shè)立專門從事管理會計工作的人員或機(jī)構(gòu)；國內(nèi)也少見專門的管理會計學(xué)術(shù)團(tuán)體;至于要使管理會計師成為一種專門的職業(yè)資格，并得到國家和社會的確認(rèn)，更還需要較長的過程。 
    
　　目前我國管理會計的理論研究者與實踐者尚處在相互分離的狀態(tài)。許多理論工作者因手頭缺乏管理會計在實踐中應(yīng)用的案例而在研究中受阻;企業(yè)中從事實際工作的中高層管理者面對千變?nèi)f化的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，急需按照管理會計方法解決實際問題，又由于沒有專門機(jī)構(gòu)或人員去從事管理會計工作而難以如愿。結(jié)果是，理論研究和實踐應(yīng)用都發(fā)生了障礙。 
    
　　筆者認(rèn)為，我們應(yīng)該創(chuàng)造各種形式來鼓勵和促進(jìn)管理會計理論研究者與實踐者的結(jié)合，以推進(jìn)管理會計方法在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用。通過理論來指導(dǎo)實踐;又通過不斷總結(jié)和推廣實踐經(jīng)驗，來豐富和完善管理會計理論。我們應(yīng)盡快為制定出一套適合我國企業(yè)實情、展于我們自己的管理會計制度、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、方法創(chuàng)造條件。 

　　四、關(guān)于電子計算機(jī)應(yīng)用于管理會計的問題 
   
　　當(dāng)代電子計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展以及隨之而來的計算機(jī)應(yīng)用的普及，將對管理會計的應(yīng)用與發(fā)展產(chǎn)生重大的影響。 
     
　　首先，當(dāng)我們對某一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象未來的或可能的情況進(jìn)行測算時，其計算的復(fù)雜程度和計算工作量是隨所考慮的影響因素個數(shù)的增加而呈幾何級數(shù)增長的。在人工計算的條件下，由于計算過程極其復(fù)雜，需耗費極大的人力、物力和時間，人們往往視之為畏途。通常只能將現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)過程中的復(fù)雜聯(lián)系簡化，即在對某一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的考察中，只考慮其中影響最大最直接的一、兩個因素，忽略掉許多次要的影響因素，或?qū)⒃S多次要的變量假定為常量。由此產(chǎn)生的測算結(jié)果肯定會與實際情況有相當(dāng)?shù)某鋈?。似企業(yè)產(chǎn)銷量的盤虧平衡點測算為例，在現(xiàn)實中，一個企業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)銷量與產(chǎn)品銷售收入的關(guān)系，產(chǎn)品產(chǎn)銷量與成本之間的關(guān)系，均受多種因素的影響，絕非單純的線性關(guān)系。但是，在現(xiàn)有的盜虧平衡點計算方法中，產(chǎn)銷且與成本、收入的關(guān)系均被處理成線性關(guān)系，其目的就是為了簡化計算方法。 
    
　　電子計算機(jī)的應(yīng)用，可以徹底突破人工計算對計算復(fù)雜問題產(chǎn)生的限制，使原來為追求簡便而簡單化了的計算得到完善，使之能更準(zhǔn)確地模擬和反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運行過程。 
    
　　其次，計算機(jī)技術(shù)為管理會計的應(yīng)用帶來了新的手段。例如，在各種經(jīng)濟(jì)預(yù)測中，可以更加方便、直觀地分析各種經(jīng)濟(jì)因素對預(yù)測結(jié)果的影響；在經(jīng)濟(jì)決策中，可以通過計算機(jī)迅速地形成全部可能的決策方案，并從中我出最佳方案；在對生產(chǎn)經(jīng)營過程的事中控制，可以通過計算機(jī)實現(xiàn)真正的實時控制;還可以使用計算機(jī)技術(shù)，更準(zhǔn)確、更科學(xué)地實行對企業(yè)內(nèi)部各部門、各下屬單位的業(yè)績考核；可以將企業(yè)某方面的經(jīng)濟(jì)運行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為直觀的動態(tài)圖象等。 
    
　　再次，電子計算機(jī)的應(yīng)用可能使許多不使高等數(shù)學(xué)的人，在掌握簡單的計算機(jī)軟件操作后，也能運用管理會計方法來解決經(jīng)營管理中的實際問題，這對管理會計的推廣應(yīng)用將產(chǎn)生極大的促進(jìn)作用。 
    
　　目前，我國在計算機(jī)財務(wù)核算軟件方面發(fā)展很快，但管理會計軟件的發(fā)展卻相對滯后。實際上，這是一個具有廣闊前景也是急需發(fā)展的領(lǐng)域。管理會計本身是一個服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理的信息系統(tǒng)。而計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，無論是在提供豐富、準(zhǔn)確、及時的信息資源方面，還是在提供強(qiáng)大的信息處理手段方面，都將為管理會計提供一個前所未有的高度的技術(shù)基礎(chǔ)。 
    
　　管理會計是現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)的重要組成部分，它的研究和應(yīng)用，對于我國企業(yè)管理水平的提高和加快我國的社會主義現(xiàn)代化進(jìn)程，具有極大的意義。這是一項我們應(yīng)為之奮斗并促使其迅速發(fā)展的事業(yè)。