摘要：為消除醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行依賴于“以藥養(yǎng)醫(yī)”的不良后果，切斷醫(yī)療機(jī)構(gòu)和藥品營銷企業(yè)之間的直接經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，醫(yī)院必須徹底拋棄依靠藥品結(jié)余求生存的幻想，重視藥品收支的核算與管理，正確計算藥品收支結(jié)余，本文就此再做探討。

　　醫(yī)藥費(fèi)用過高成為一個社會問題，它已經(jīng)超出了國家、社會和個人的支付能力。國務(wù)院體改辦等八部門共同制訂了《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導(dǎo)意見》，衛(wèi)生部和財政部也制訂了《醫(yī)院藥品收支兩條線管理暫行辦法》。以上《意見》和《暫行辦法》明確規(guī)定：實(shí)行醫(yī)藥分開核算，分別管理；對醫(yī)院藥品收入實(shí)行收支兩條線管理，藥品收支結(jié)余上繳衛(wèi)生行政部門，統(tǒng)一繳存財政社會保障基金專戶管理，經(jīng)綜合管理考核后，統(tǒng)籌安排，合理退還。

　　一、加強(qiáng)藥品收支核算管理的意義

　　醫(yī)院藥品收入在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動中有兩個比重反映了醫(yī)院與社會依存關(guān)系的程度。一是藥品收入在醫(yī)院業(yè)務(wù)總收入中的比重。這個比重反映醫(yī)院現(xiàn)階段三個補(bǔ)償渠道——醫(yī)療收費(fèi)、藥品銷售、財政補(bǔ)助之一的藥品銷售所占的補(bǔ)償份額。二是藥品收入與醫(yī)療收入立和中，藥品收入所占比重。這個比重反映了社會投入醫(yī)院的醫(yī)療總費(fèi)用中醫(yī)與藥的結(jié)構(gòu)情況。

　　醫(yī)院是承擔(dān)一定福利職能的社會公益事業(yè)單位，不以營利為目的，以社會效益為主，講來經(jīng)濟(jì)效益。若以上兩個比重過高；會使藥品收入成為醫(yī)院補(bǔ)償?shù)闹匾獊碓?，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)過分依賴藥品收入，促使某些醫(yī)療單位的藥品管理人員盲目追求利潤，把進(jìn)銷差價大的高檔藥品推向臨床，導(dǎo)致藥品費(fèi)用過高，加重國家、社會、個人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，不利于醫(yī)院的發(fā)展。具體地說，醫(yī)院藥房中，基本藥物與中高檔藥品的比例嚴(yán)重失調(diào)，藥品進(jìn)入醫(yī)院時價格昂貴，購置成本過高，藥品使用價值和價格嚴(yán)重不協(xié)調(diào)。同時，過高的藥品采購成本使得醫(yī)院的大部分流動資金被存貨占用。目前，我國藥品存貨約占醫(yī)院流動資金的40％－60％，而我國其他行業(yè)存貨占流動資金的比率平均只有30％。如此巨大的資金停留在存貨的物流中，使其喪失了在其他場合所能獲得的收益，致使醫(yī)院資本利息損失過大，無形中增加了儲備成本。

　　由于醫(yī)院藥品支出在醫(yī)院全年支出中占有相當(dāng)大的比重，藥品儲備又占用了很大一部分流動資金，因此，在實(shí)際工作中，要加強(qiáng)藥品收支核算管理，使藥品收入在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動中的兩個比重趨于合理，才能確保醫(yī)院健康發(fā)展。

　　二、藥品收立核算的規(guī)范要求

　　規(guī)范地進(jìn)行藥品收支核算，是正確計算藥品收支結(jié)余的前提。

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　　藥品收入指醫(yī)院在為病人提供醫(yī)療服務(wù)時，向病人提供藥品所取得的收入。按取得收入的地點(diǎn)不同，分為門診藥品收入、住院藥品收入。同時，按藥品屬性分類，分為西藥收入、中成藥收入和中草藥收入。

　　例：某月1日，門診收費(fèi)處報來“門診藥品收入?yún)R總?cè)請蟊怼蔽魉幨杖?，現(xiàn)金支付48000元，醫(yī)保結(jié)算500元。住院處匯總出院病人藥品收入，西藥35600元，其中現(xiàn)金支付2450元，預(yù)收醫(yī)療款24140元，醫(yī)保結(jié)算9010無。

    1、匯總門診病人藥品收入
    借：現(xiàn)金                            48000
        應(yīng)收醫(yī)療款—門診醫(yī)保結(jié)算          500
        貸：藥品收入—門診收入—西藥        48500
    
　　2、住院處匯總出院病人藥品收入
    借：現(xiàn)金                             2450
        預(yù)收醫(yī)療款                      24140
        應(yīng)收醫(yī)療款—住院醫(yī)保結(jié)算         9010
        貸：藥品收入—住院收入—西藥        35600
    
　　關(guān)于在院病人藥品費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)在月末時借記應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)，貸記藥品收入—住院收入—西藥（中成藥、中草藥），月初時反方向沖賬。在院病人藥品成本費(fèi)用必須做賬務(wù)處理，否則將違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。因此，用月末、月初沖賬法，以便正確計算當(dāng)期藥品收支結(jié)余。
    
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　　月末，財會人員應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬簿資料編制“藥品消耗計算表”，并據(jù)以填制記賬憑證，結(jié)轉(zhuǎn)本月藥品消耗額，借記藥品支出—藥品資—西藥（中成藥、中草藥）和藥品進(jìn)銷差價—西藥（中成藥、中草藥），貸記藥品—藥房—西藥（中成藥、中草藥）
    
　　藥品消耗計算表的編制方法有兩種：1、藥品綜合加成率計算法：本月藥品綜合加成率=本月藥品進(jìn)銷差價期末余額／（本月藥品期末余額-本月藥品進(jìn)銷差價期末余額）×100％，本月藥品實(shí)際消耗金額=本月藥品收入／（1+本月藥品綜合加成率）。2、藥品綜合差價率計算法：本月藥品綜合差價率=本月藥品進(jìn)銷差價期末余額／本月藥品期末余額×100％，本月藥品實(shí)際消耗金額=本月藥品收入/（1-本月藥品綜合差價率）。以上兩種計算方法結(jié)果一致。
    
　?。ㄈ┧幤愤M(jìn)銷差價核算
    
　　1、藥品采購核算
    
　　借：藥品—藥庫—西藥（中成藥、中草藥）
        貸：銀行存款
            應(yīng)付賬款—××公司
            藥品進(jìn)銷差價—西藥（中成藥、中草藥）
    
　　2、藥房向藥庫領(lǐng)藥核算
    借：藥品—藥房—西藥（中成藥、中草藥）
        貸：藥品—藥庫—西藥（中成藥、中草藥）
    
　　3、藥品調(diào)價核算
    價格上調(diào)時
    借：藥品—藥房—西藥（中成藥、中草藥）
        藥品—藥庫—西藥（中成藥、中草藥）
        貸：藥品進(jìn)銷差價—西藥（中成藥、中草藥）
    價格下調(diào)時，編制反方向會計分錄。
    
　　4、藥品損溢核算
    正常盤報時：
    借：藥品支出—藥品費(fèi)—西藥（中成藥、中草藥）
        藥品進(jìn)銷差價—西藥（中成藥、中草藥）
        貸：藥品—藥庫—西藥（中成藥、中草藥）
    
　　非正常盤損時：
    借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢（藥品成本）
        藥品進(jìn)銷差價—西藥（中成藥、中草藥）
        貸：藥品—藥庫—西藥（中成藥、中草藥）
    
　　盤溢時：
    借：藥品—藥庫—西藥（中成藥、中草藥）
        貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢（藥品成本）
            藥品進(jìn)銷差價—西藥（中成藥、中草藥）
    
　　（四）藥品收支結(jié)余核算
    
　　例：月末將藥品收入賬戶余額2300000元，藥品支出賬戶余額2000000元，轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”賬戶。
    
　　借：藥品收入                      2300000
        貸：收支結(jié)余—藥品結(jié)余            2300000
    
　　借：收支結(jié)余—藥品結(jié)余            2000000
        貸：藥品支出                      2000000
    
　　結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳超收款時，借記收支結(jié)余—應(yīng)繳超收款，貸記應(yīng)繳超收款。

　　三、正確計算藥品收支結(jié)余

　　（—）準(zhǔn)確計算藥品收入。在工作中，影響藥品收入準(zhǔn)確性的原因有：1、收費(fèi)人員粗心和責(zé)任心不強(qiáng)，造成“藥品收入”科目與其他科目串戶，導(dǎo)致醫(yī)院門診及住院收費(fèi)報表中的“藥品收入”數(shù)與門診藥房及住院藥房的藥品發(fā)出金額不一致，影響醫(yī)院“藥品收入”數(shù)的真實(shí)性。2、財會人員沒有將“藥品收入”賬戶的貸方發(fā)生額與藥房藥品發(fā)出數(shù)及時核對并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，造成醫(yī)院財務(wù)報表“藥品收入”數(shù)與藥房核算期內(nèi)實(shí)際發(fā)生額不符，影響藥品收入的準(zhǔn)確性。因此，要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，完善獎懲機(jī)制，加強(qiáng)對藥品的核算和管理，設(shè)專職財會人員從事藥品管理及核對工作，實(shí)行收費(fèi)處計算機(jī)“藥品收入”科目與藥房藥品發(fā)出金額核對制，確保藥品收入和藥品收支結(jié)余的正確性。
    
　?。ǘ┧幤肥杖肱c藥品成本費(fèi)用必須相互配比。與藥品收入相關(guān)的藥品成本應(yīng)根據(jù)藥房每日處方計算的藥品銷售額及綜合差價率或綜合加成率計算，不應(yīng)將當(dāng)期的藥品采購成本在接列支。防止造成藥品收支結(jié)余計算上的隨意性。
    
　　（三）合理列支資本性支出。資本性支出應(yīng)從修購基金或事業(yè)基金中列支，不得從醫(yī)療支出或藥品支出中直接列支。否則，將影響醫(yī)院當(dāng)期效益，影響藥品收支結(jié)余的準(zhǔn)確性。
    
　?。ㄋ模┱_提取修購基金。醫(yī)院提取修購基金時，在相應(yīng)的醫(yī)療支出、藥品支出和管理費(fèi)用中列支。不得完全在管理費(fèi)用中列支，以免在分配管理費(fèi)用時，影響藥品收支結(jié)余的準(zhǔn)確性。
    
　　醫(yī)院應(yīng)增強(qiáng)衛(wèi)生體制改革的緊迫感，重視藥品收支核算管理，準(zhǔn)確計算藥品收支結(jié)余，力求醫(yī)療收支差額與藥品收支結(jié)余保持大體平衡，使醫(yī)院走上健康的發(fā)展道路。