戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)（Strategic Management Accounting，簡稱SMA）是近年來興起的一種新的會(huì)計(jì)學(xué)分支。第二次世界大戰(zhàn)以后，尤其是進(jìn)入80年代以來，企業(yè)的競爭日趨激烈，傳統(tǒng)的管理體制在這種新形勢下，逐漸顯示出滯后的一面，由此引發(fā)出一場管理上的變革棗戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略管理的產(chǎn)生無疑為傳統(tǒng)的管理活動(dòng)注入了新鮮的血液。這種管理上的變革也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)上，尤其是管理會(huì)計(jì)上的不適應(yīng)。因此，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)如何與之配合以適應(yīng)新的形勢，就成為人們研究的課題。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)也正是在這種條件下產(chǎn)生的。

　　一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的涵義

　　“戰(zhàn)略”一詞，原屬軍事術(shù)語，是指對戰(zhàn)爭進(jìn)行分析判斷之后做出的全局性籌劃和指導(dǎo)。將其引入企業(yè)管理是指在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為謀求長期生存和發(fā)展，在預(yù)測和把握企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件變化的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的專長，高瞻遠(yuǎn)矚地作出的總體謀劃。

　　應(yīng)當(dāng)說明的是，人們目前對戰(zhàn)略的定義尚無統(tǒng)一的認(rèn)識。因此，有人從不同的層次角度將其分為總體戰(zhàn)略（Corporate Strategy）、事業(yè)戰(zhàn)略（Business Stategy）和職能戰(zhàn)略（Functional Strategy）。其中，總體戰(zhàn)略解決的是多元化經(jīng)營的企業(yè)內(nèi)部的資源配置問題；事業(yè)戰(zhàn)略，也稱企業(yè)戰(zhàn)略，解決的是單個(gè)企業(yè)或事業(yè)單位與其對手的競爭地位問題；而職能戰(zhàn)略則是關(guān)于企業(yè)或事業(yè)單位內(nèi)具體的職能部門的活動(dòng)（如財(cái)務(wù)和銷售）。一般而言，目前所做的研究大多數(shù)都集中在企業(yè)戰(zhàn)略的層次，即如何提高企業(yè)或事業(yè)的競爭地位問題。

　　關(guān)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，最早是由英國學(xué)者Simmonds于1981年在“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”一文中提出來的。在該文中，他將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義為：“用于構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競爭對手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的提供與分析?！敝?，他又在一系列的論文中，強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合的重要性，特別是企業(yè)相對競爭者的成本競爭地位。他認(rèn)為管理會(huì)計(jì)應(yīng)多注重外在環(huán)境，并協(xié)助企業(yè)衡量其競爭地位。他首次強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)曲線與長期成本性態(tài)在衡量競爭優(yōu)勢中的重要性和了解競爭者成本結(jié)構(gòu)的重要性。

　　從此以后，人們沿用了這一名稱，但對其定義卻未達(dá)成統(tǒng)一的共識。Wilson等人在《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》一書中，更加明確地將其定義為：“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是明確強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略問題和所關(guān)切重點(diǎn)的一種管理會(huì)計(jì)方法。它通過運(yùn)用財(cái)務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競爭優(yōu)勢，從而更加拓展了管理會(huì)計(jì)的范圍。”換句話說，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品勞務(wù)市場、競爭者成本資源與成本結(jié)構(gòu)等財(cái)務(wù)信息，并進(jìn)行深入分析，以便監(jiān)視各個(gè)期間企業(yè)及其競爭者的戰(zhàn)略。

　　二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)至少具有以下幾個(gè)明顯的特點(diǎn)：

　　1.外向性。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向了影響企業(yè)的外部環(huán)境中去。它不再滿足于企業(yè)內(nèi)部的零敲碎打式的管理方式，而是從根本上抓住主要矛盾，密切關(guān)注整個(gè)市場和競爭對手的動(dòng)向。通過與對手的比較來發(fā)現(xiàn)問題，并適當(dāng)調(diào)整和改變自己的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)特別強(qiáng)調(diào)各類相對指標(biāo)或比較指標(biāo)的計(jì)算和分析，如相對價(jià)格、相對成本、相對現(xiàn)金流量，以及相對市場份額等。在應(yīng)用其他管理會(huì)計(jì)方法時(shí)，如量本利分析，也應(yīng)結(jié)合競爭對手進(jìn)行。

　　2.長期性。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)超越了單一期間的界限，著重從多期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向。它更注重企業(yè)持久競爭優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。因此，作為構(gòu)成競爭地位主要因素的市場份額就成了研究的重點(diǎn)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅要取得市場份額信息，而且還要密切注視其變化情況，不僅要注意本企業(yè)的市場份額，還要注意競爭對手的市場份額，甚至在報(bào)表中予以列示。

　　3.全面性。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)既重視主要活動(dòng)，也重視輔助活動(dòng)；既重視生產(chǎn)制造，也重視其他價(jià)值鏈活動(dòng)，如人力資源管理、技術(shù)管理、后勤服務(wù)等活動(dòng)；同時(shí)，它既著眼于現(xiàn)有的活動(dòng)，即經(jīng)營范圍內(nèi)的活動(dòng)，還放眼于各種可能的活動(dòng)，如擴(kuò)大經(jīng)營范圍的前景分析等。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的視野更加開闊，可以高瞻遠(yuǎn)矚地把握各種潛在的機(jī)會(huì)，回避可能的風(fēng)險(xiǎn)，增加盈利能力和企業(yè)的價(jià)值。

　　三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要方法

　　1.產(chǎn)品生命周期法。產(chǎn)品生命周期理論認(rèn)為，任何產(chǎn)品從最初投放市場到最終退出市場都是一個(gè)有限的生命過程。這一過程可由幾個(gè)明顯的階段加以區(qū)分，分別為產(chǎn)品投放期、增長期、成熟期和衰退期。追蹤某一產(chǎn)品的銷售歷史可以看出，產(chǎn)品的生命周期可用一S形曲線描述出來。隨著產(chǎn)品沿著生命周期曲線的移動(dòng)，單位利潤也隨之變化。在產(chǎn)品投放前期，因其尚未被人所接受，單位利潤為負(fù)數(shù)，隨著對產(chǎn)品接受程度的提高，單位利潤迅速上升。而過了成長期，隨著競爭的加劇，單位利潤開始逐漸下降，直至退出市場。

　　在不同的階段，企業(yè)會(huì)面臨不同的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)，因而需采取相應(yīng)的戰(zhàn)略。產(chǎn)品生命周期可以很好地指導(dǎo)企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理。例如，在投放期和成長期，應(yīng)以創(chuàng)業(yè)為使命，努力提高市場占有率。在成熟期，應(yīng)以維持為使命，以保持企業(yè)現(xiàn)有的市場份額和競爭地位。在衰退期，則應(yīng)以收獲為使命，力爭短期利潤和現(xiàn)金流入的最大化，甚至犧牲部分市場份額。

　　2.增長棗份額矩陣。與上述方法類似的另一分析工具是增長棗份額矩陣，又稱產(chǎn)品組合矩陣。它最早由波士頓顧問公司（BCG）采用。該矩陣是按產(chǎn)品的市場份額和市場增長情況，將企業(yè)的各種產(chǎn)品分成四個(gè)單元：

　　其中，市場增長代表了公司的現(xiàn)金需求，而相對市場份額則代表了企業(yè)的盈利水平和生成現(xiàn)金的能力因?yàn)?，要保持較高的市場增長率，就需要大量的流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)投資，從而產(chǎn)生大量的現(xiàn)金需求。同時(shí)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)曲線效應(yīng)，較高的市場占有率意味著企業(yè)具有較強(qiáng)的成本優(yōu)勢，從而會(huì)產(chǎn)生大量的現(xiàn)金流入。

　　根據(jù)產(chǎn)品組合矩陣，應(yīng)對不同單元的產(chǎn)品，采取不同的戰(zhàn)略。簡言之，對于野貓產(chǎn)品，應(yīng)加大投資，使其迅速占領(lǐng)市場，成為明星產(chǎn)品。對于明星產(chǎn)品，則應(yīng)以保持市場份額為主要目標(biāo)。對于現(xiàn)金牛產(chǎn)品，應(yīng)不失時(shí)機(jī)地抓緊收獲，并盡量延長收獲時(shí)間，而不宜再進(jìn)一步增加市場份額。對于落水狗產(chǎn)品，采取撤退戰(zhàn)略，盡早將其逐出企業(yè)的經(jīng)營范圍。

　　應(yīng)當(dāng)注意，在運(yùn)用上述戰(zhàn)略時(shí)，不應(yīng)孤立地進(jìn)行，而要聯(lián)系各種產(chǎn)品同時(shí)進(jìn)行，即采取產(chǎn)品組合戰(zhàn)略。如將現(xiàn)金牛產(chǎn)品生成的現(xiàn)金扶持野貓產(chǎn)品，使其成為明星產(chǎn)品，進(jìn)而成為現(xiàn)金牛產(chǎn)品，以產(chǎn)生持久競爭優(yōu)勢，支持其后的戰(zhàn)略計(jì)劃。

　　3.價(jià)值鏈分析。價(jià)值鏈分析是美國學(xué)者波特（Portor）首先提出來的，分為橫向價(jià)值鏈和縱向價(jià)值鏈兩種。

　　從橫向角度，波特將企業(yè)行為分成九種相關(guān)的活動(dòng)，包括一般管理、人力資源管理、技術(shù)發(fā)展、采購、內(nèi)勤、經(jīng)營、外勤、營銷和服務(wù)。價(jià)值鏈上的每項(xiàng)活動(dòng)都有著自身的經(jīng)營成本和資產(chǎn)，因此每項(xiàng)活動(dòng)的成本要受到所分配的資產(chǎn)數(shù)量和使用效率的影響。為分別考察每種活動(dòng)的成本效益狀況，應(yīng)將資產(chǎn)和成本分配到這些活動(dòng)中去，并確定每項(xiàng)活動(dòng)的成本動(dòng)因，將其影響予以數(shù)量化，以揭示各種成本動(dòng)因的相對重要程度。同時(shí)，為了衡量企業(yè)的成本競爭地位，還應(yīng)將上述分析運(yùn)用到競爭對手身上。如果企業(yè)價(jià)值鏈上所有活動(dòng)的累計(jì)總成本小于競爭對手的成本時(shí)，就具有了成本優(yōu)勢。而這種優(yōu)勢若能得以保持，使得競爭對手無法輕易模仿，才具有戰(zhàn)略上的意義。

　　從縱向角度，是將整個(gè)行業(yè)的價(jià)值活動(dòng)分解成一系列相關(guān)的戰(zhàn)略活動(dòng)。這往往會(huì)超越任何一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營范圍。例如，可以將造紙行業(yè)分成木材種植、砍伐、紙漿生產(chǎn)、造紙、加工、銷售等幾個(gè)價(jià)值活動(dòng)。通過這一分析，可以使我們深入理解成本性態(tài)以及各個(gè)階段產(chǎn)生差異的原因，從而確定企業(yè)由目前的位置沿著價(jià)值鏈向前或向后延伸是否有利可圖，以提高整體的盈利水平。

　　應(yīng)當(dāng)指出，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的方法遠(yuǎn)不止以上三種，并且始終處于不斷的發(fā)展完善之中，同時(shí)，它也并非完全獨(dú)立于常規(guī)管理會(huì)計(jì)之外。實(shí)際上，許多戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法都是常規(guī)管理會(huì)計(jì)方法在戰(zhàn)略環(huán)境下的延伸，如本量利分析、差異分析等。但其實(shí)施結(jié)果卻可能與常規(guī)管理會(huì)計(jì)大相徑庭。

　　四、我國實(shí)行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的必然性

　　在我國，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)尚屬新生事物，但基于以下幾個(gè)原因，它必將在企業(yè)管理中得到很快的發(fā)展。

　　1.我國實(shí)行社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)之后，企業(yè)真正開始成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場主體。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)擁有極大的自主權(quán)，即具備了獨(dú)立的目的意志，可以在法律允許的范圍內(nèi)，自主決定其投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各方面的問題。這就為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)行提供了可能。也就是說，企業(yè)有權(quán)適時(shí)地制定自己的經(jīng)營戰(zhàn)略，并貫徹執(zhí)行。這是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)行的必要前提。同時(shí)，技術(shù)的進(jìn)步，尤其是信息技術(shù)、電子計(jì)算機(jī)的普及應(yīng)用，使得信息的收集、整理、傳遞成本大大降低，從而為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支持。

　　2.社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)也是一種競爭經(jīng)濟(jì)。在這種激烈的競爭環(huán)境下，企業(yè)要想能夠生存和發(fā)展，就必須站在戰(zhàn)略的高度上，進(jìn)行科學(xué)管理，做到知已知彼，首先把握正確的方向，制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略，然后才能通過有效的控制取得卓越的競爭優(yōu)勢。而這種優(yōu)勢若能加以保持，企業(yè)就能在市場上占有一席之地，獲得長足的發(fā)展。如果一個(gè)企業(yè)的方向有誤或戰(zhàn)略不當(dāng)，隨后的管理不僅無濟(jì)于事，而且還可能會(huì)越走越遠(yuǎn)。因此可以說，市場經(jīng)濟(jì)也使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)行成為必要。

　　3.由于我國的市場經(jīng)濟(jì)體制尚不成熟，目前正處于產(chǎn)業(yè)重組、調(diào)整的關(guān)鍵時(shí)期。在這種新形勢下，如何順應(yīng)歷史的潮流，選擇正確的發(fā)展方向，制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略，成為企業(yè)管理上亟待解決的一個(gè)問題。而傳統(tǒng)的管理方法在這方面往往是無能為力的。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)行就成為一種迫切的需要。

　　綜上所述，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，它必將具有更加廣闊的應(yīng)用前景。