會計作為一門自成體系的獨立科學(xué)，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，它的作用越來越重要。發(fā)展會計科學(xué)，首先需要大力開展會計理論研究，沒有理論指導(dǎo)，會計科學(xué)的發(fā)展和提高是非常困難的。

　　現(xiàn)代會計從開始形成一門自成體系的獨立科學(xué)一直發(fā)展到現(xiàn)在，已有兩百年的歷史。在人類歷史發(fā)展的長河中，兩百年雖然是短暫的一段，但是人類社會的政治、經(jīng)濟(jì)生活卻發(fā)生了巨大變化，人們對自然界和社會的認(rèn)識進(jìn)入了新的階段，各門科學(xué)都在各自的領(lǐng)域以前所未有的速度向深度和廣度進(jìn)軍。特別是進(jìn)入二十世紀(jì)六十年代以來，其發(fā)展速度更加迅速。在這個階段，會計科學(xué)也有很大發(fā)展，但是同其他科學(xué)比較，這門古老的知識處于相對落后的狀態(tài)。應(yīng)該承認(rèn)，直到現(xiàn)在為止，會計學(xué)作為一門獨立科學(xué)，其理論體系還沒有完全形成，人們對會計這一客觀社會現(xiàn)象的認(rèn)識還遠(yuǎn)未進(jìn)入“自由王國”。需要特別指出的是，近幾十年來，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步和社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，在會計實踐方面出現(xiàn)了極大的變化，而會計理論的發(fā)展和提高就顯得更落后了。

　　是什么原因阻礙著會計科學(xué)的發(fā)展呢？這是一個需要仔細(xì)研究的問題。我們的初步看法  是，會計科學(xué)之所以落后，重要原因之一是由于在會計科學(xué)的形成和發(fā)展過程中，長期存在  著重實務(wù)處理、輕理論研究這樣一種傾向。正如恩格斯指出的，輕視理論就會走上不正確思維的道路，而“錯誤的思維一旦貫徹到底，就必然要走到和它的出發(fā)點恰恰相反的地方去�！雹賳栴}就在于長時期以來，會計科學(xué)的建設(shè)實際上走的是這樣一條不正確的道路。

　　現(xiàn)代會計科學(xué)的建立和發(fā)展，資產(chǎn)階級會計學(xué)者有過不少貢獻(xiàn)，他們的成就應(yīng)當(dāng)?shù)玫綉?yīng)有的歷史評價。但是正如有些文章正確指出的，資本主義時期出現(xiàn)的會計理論研究，主要是為會計的方法尋找根據(jù)，②而這種理論研究又是以會計學(xué)是建立在“數(shù)學(xué)理論”基礎(chǔ)上的“應(yīng)用技術(shù)”這種不正確的立論出發(fā)的。這種建立在會計方程式（由數(shù)學(xué)方程式演變而來基礎(chǔ)上認(rèn)為“會計是以數(shù)學(xué)定律為中心”的數(shù)學(xué)理論，或者認(rèn)為會計是用數(shù)學(xué)方法搜集經(jīng)濟(jì)資料的“應(yīng)用技術(shù)”理論，在會計科學(xué)的形成和發(fā)展過程中往往占著支配的地位。③從辯證唯物論和歷史唯物論的觀點看，這種理論從一個側(cè)面反映了會計的某些特性，有其產(chǎn)生的客觀依據(jù)。但是這種理論有其明顯的缺陷，它把會計這種伴隨著經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生和發(fā)展的社會現(xiàn)象同其所處的社會政治、經(jīng)濟(jì)條件完全割裂開來，從而使人們不能從生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和上層建筑的相互關(guān)系中探討會計科學(xué)的本質(zhì)屬性；同時對會計實踐中不斷出現(xiàn)的  許多遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出“數(shù)學(xué)理論”、“應(yīng)用技術(shù)理論”范圍的客觀現(xiàn)象也無法作出科學(xué)的概括和說  明。這種理論還有以偏概全、顛倒水質(zhì)和現(xiàn)象關(guān)系的明顯缺點，對會計職能缺乏歷史唯物主  義的分析。我們認(rèn)為，會計科學(xué)之所以長期不能發(fā)展，這是重要原因之一。

　　蘇聯(lián)十月革命勝利后，蘇聯(lián)會計學(xué)者曾經(jīng)試圖以馬列主義為指導(dǎo)來發(fā)展現(xiàn)代會計科學(xué)，但是由于他們在指導(dǎo)思想上沒有始終嚴(yán)格遵守辯證唯物主義和歷史唯物主義的認(rèn)識論原則，這種有益的嘗試未能收到應(yīng)有的效果。

　　中華人民共和國成立后，我國會計學(xué)界對會計理論中的若干重大問題也做過一些探討。但是由于我們在指導(dǎo)思想上有時有劉斷歷史看問題和形而上學(xué)地看問題的傾向，討論中貫徹 “百”方針不夠，再加上林彪、“四人幫”的干擾，總的說來，我國的會計理論研究工作并沒有很好地開展起來。到現(xiàn)在為止，作為一門獨立科學(xué)涉及到的一些重大問題，例如會計科學(xué)的科學(xué)屬性、會計科學(xué)的科學(xué)體系、會計科學(xué)的理論基礎(chǔ)和方法論、會計科學(xué)和鄰近學(xué)科（如政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)管理學(xué)、數(shù)學(xué)和經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計學(xué)）的關(guān)系以及會計科學(xué)的歷史沿革，等等，都沒有得到系統(tǒng)的研究。不僅如此，當(dāng)前擺在我們面前的還有許多急待探討的新課題，諸如在科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展的條件下，會計在現(xiàn)代管理系統(tǒng)中的地位和作用，科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和 經(jīng)濟(jì)管理現(xiàn)代化對會計工作的巨大影響，會計工作的變革及其發(fā)展前景，不同社會制度下會 計的異同，會計的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，會計法的建立和發(fā)展，社會簿記的建立，會計監(jiān)督和審 計學(xué)的研究，等等�？偠�言之，需要從理論上研究的老問題和新課題比比皆是。由于許多重 大理論問題沒有解決或者說沒有得到科學(xué)的解決，我們的會計研究、會計教學(xué)和會計實踐就 不能不帶有一定的盲目性，會計科學(xué)的發(fā)展和提高就不能不受到影響。

　　現(xiàn)在，人類社會已經(jīng)進(jìn)入二十世紀(jì)后期，生產(chǎn)的發(fā)展、科學(xué)的進(jìn)步、技術(shù)的改進(jìn)、教育的普及和提高以及會計實踐經(jīng)驗的積累，特別是我國經(jīng)過粉碎“四人幫”的斗爭，黨的理論工作的優(yōu)良傳統(tǒng)得到恢復(fù)和發(fā)揚，這就使我們有可能用科學(xué)的態(tài)度來重新認(rèn)識會計科學(xué)中的許多重大理論問題，并得出正確的結(jié)論。

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　　在會計科學(xué)理論問題中，需要首先解決的是有關(guān)會計學(xué)的科學(xué)屬性問題。也就是會計學(xué)有沒有階級性？會計科學(xué)是不是一門技術(shù)科學(xué)？會計學(xué)究竟是一門什么性質(zhì)的科學(xué)？科學(xué)地回答這個問題對會計的研究、教學(xué)和實踐都具有十分深遠(yuǎn)的影響。

　　五十年代以后，我國會計界曾經(jīng)討論過這個問題，但是分歧很大，未能得出一個經(jīng)得起實踐檢驗的符合會計工作發(fā)展規(guī)律的統(tǒng)一認(rèn)識。

　　討論中討會計的階級性問題有三種看法。

　　第一種看法認(rèn)為會計是經(jīng)濟(jì)核算的一種，而“經(jīng)濟(jì)核算不僅從數(shù)量上來反映社會再生產(chǎn)過程，而且也從性質(zhì)上來說明社會再生產(chǎn)過程。它是受歷史所制約的，是有著鮮明階級性”。會計學(xué)是一門經(jīng)濟(jì)科學(xué)，是一門“有系統(tǒng)的研究有關(guān)會計的對象、任務(wù)、方法、技術(shù)  D組織的知識體系，它是具有明顯階級性的，屬于上層建筑的范疇�！雹茉谖迨�年代，這種說法比較普遍，但也有不少人持不同看法。

　　第二種意見認(rèn)為會計是一種以數(shù)的量度反映經(jīng)濟(jì)活動中數(shù)量變化的技術(shù)方法，“會計理論在本質(zhì)上是無所謂階級性的，它只是文字和數(shù)量相結(jié)合的應(yīng)用技術(shù)罷了。”⑤這種看法在公平出版的書刊中所見不多，但卻是長期以來會計理論中的傳統(tǒng)觀點，影響所及，非常深刻。類似的看法還有“會計是生產(chǎn)力論”和“會計是經(jīng)濟(jì)技術(shù)論”觀點。⑥第三種意見可以概括為“兩重性論”或“經(jīng)濟(jì)管理職能論”。即認(rèn)為會計是人們進(jìn)行的  一種管理活動，它既為管理提供資料，又直接履行管理的職能，而管理是有兩重性的。因比，“在階級社會里會計不但有一定的技術(shù)性，而且還有階級性�！雹哌@是進(jìn)入六十年代以前出現(xiàn)的一種觀點，引起了人們的廣泛注意。

　　我們認(rèn)為在當(dāng)前條件下通過進(jìn)一步的研究，科學(xué)地解決這個問題的主客觀條件是完全存在的。我們熱切希望會計界同志積極參加這個關(guān)系到會計科學(xué)發(fā)展方向的問題的研究和討論。

　　（三）

　　我們是贊成“經(jīng)濟(jì)管理職能論”或“兩重性論”的。我們的基本看法是：會計是人們管理生產(chǎn)過程的一種社會活動，其基本職能一是反映（觀念總結(jié)），二是監(jiān)督（控制）；會計  為產(chǎn)生和發(fā)展既和生產(chǎn)力的發(fā)展有關(guān)系，又同生產(chǎn)關(guān)系的變革緊密相聯(lián)系；會計學(xué)是一門職能科學(xué)，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)是形成這門科學(xué)的兩大支柱，它和企業(yè)經(jīng)營學(xué)、國民經(jīng)濟(jì)計劃學(xué)、經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計學(xué)、信用學(xué)以及近代新興的經(jīng)濟(jì)控制論等同屬一類，是經(jīng)濟(jì)科學(xué)這一大類中屬于經(jīng)營管理學(xué)的一個分支。

　　人類進(jìn)行任何一項經(jīng)濟(jì)活動都有一定的目的性，都受一定的意識所制約，而任何經(jīng)濟(jì)活動又都是數(shù)量和質(zhì)量變化的統(tǒng)一。人們?yōu)榱诉_(dá)到預(yù)期的目的必須隨時掌握經(jīng)濟(jì)活動中量變和質(zhì)變的情況，對經(jīng)濟(jì)過程組織必要的科學(xué)管理。會計就是基于這種客觀需要而產(chǎn)生和發(fā)展。馬克思在《資本論》中曾具體地論述過這個問題。馬克思認(rèn)為，人們只要進(jìn)行生產(chǎn)活動，就需要會計管理，生產(chǎn)越發(fā)展，會計越重要。他指出，早在原始共產(chǎn)主義社會就有了專職的記帳員后到了共產(chǎn)主義社會會計“將比以前任何時候都更重要�！雹嗨�還指出不僅社會化的大生產(chǎn)需要會計管理，就是只身生活在孤島上的魯濱遜為了“精確地分配自己執(zhí)行各種職能的時間”也要記帳，要在帳簿上“記載著他所有的各種使用物品，生產(chǎn)這些物品所必需的各種活動”以及“他制造這種種一定量的產(chǎn)品平均耗費的勞動時間�！雹狁R克思還認(rèn)為，會計管理就是人們對生產(chǎn)“過程的控制和觀念總結(jié)”，⑩管理的內(nèi)容是對“勞動時間的調(diào)節(jié)和社會勞動在各類不同生產(chǎn)之間的分配”；隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，生產(chǎn)的積聚和社會化程度的提高以及公有制的確工，會計的應(yīng)用范圍將隨之?dāng)U大，農(nóng)場主和產(chǎn)業(yè)資本家的會計將轉(zhuǎn)化為社會的會計。

　　我們理解，馬克思所說的對生產(chǎn)“過程的控制和觀念總結(jié)”，就是對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督和反映，也就是一種管理職能。這和他在另一處所講的管理就是對社會勞動或共同勞動進(jìn)行指揮、監(jiān)督和調(diào)節(jié)的含義是一致的。但是傳統(tǒng)的會計理論實際上只講會計反映，認(rèn)為會計僅僅是消極地、機(jī)械地反映數(shù)量變化的技術(shù)方法，對會計的“控制”職能未能從理論上作出科學(xué)的說明。

　　據(jù)我們所知，在資產(chǎn)階級學(xué)者中間，也有人認(rèn)為會計不僅僅是提供數(shù)據(jù)資料的一種技術(shù)手段，而其本身就是一種管理活動，具有管理的職能。以法國的費堯為代表的管理過程學(xué)派（ Management  Process  School），就把“會計性管理”作為管理的六大特性之一來研究  的。美國的E.載爾在其所著《管理的理論與實踐》一書中，把管理的職能劃分為計劃、組  織、配備人員、指導(dǎo)、控制、創(chuàng)新、代表等七個方面，其中一些主要的方面如計劃、指導(dǎo)、控制、代表等都和會計有直接關(guān)系，可以說它們的職能主要是通過會計實現(xiàn)的。＠日本的經(jīng)營學(xué)部教授、經(jīng)營學(xué)博士三井口一華所寫的《會計機(jī)能的發(fā)展》一文，對現(xiàn)代會計管理職能  的變化作了比較客觀的分析。他正確指出：“近代意義的會計是作為‘企業(yè)會計’而建立的‘。他認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)會計在其成立當(dāng)初就可以說具有以對內(nèi)的管理為目的的重要方面，以  后隨著生產(chǎn)方式進(jìn)展到工廠機(jī)械工業(yè)時代，伴隨著資本主義的核心股份公司的高度發(fā)展，產(chǎn)  生了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。企業(yè)會計的機(jī)能就發(fā)展成以對企業(yè)的利害關(guān)系集團(tuán)提出報告為中心了。進(jìn)入二十世紀(jì)二十年代以后，伴隨著企業(yè)集？ 卸�臭溨的大规模经营，强烈要求恼E？nbsp；活動的合理化，由此而產(chǎn)生的科學(xué)的管理思想對企業(yè)會計產(chǎn)生了巨大影響，同時由于”所有和經(jīng)營的明確的分離“和”經(jīng)營者職能的確立“，作為一種與經(jīng)營者職能相結(jié)合的管理會計  產(chǎn)生了，企業(yè)會計著眼于對內(nèi)管理的機(jī)能又有了新的發(fā)展。第二次世界大戰(zhàn)以后，以技術(shù)革  新為軸心的企業(yè)成長，促進(jìn)了管理會計的更大的發(fā)展，會計的內(nèi)容和方法都發(fā)生了變化，會計機(jī)能出現(xiàn)了對外提供財務(wù)報告和對內(nèi)進(jìn)行管理相結(jié)合的趨向總之，無論從按論上還是從實踐看，會計不僅僅是管理經(jīng)濟(jì)的工具，它本身就具有管理  的職能，是，人們從事管理的一種活動。因此，把會計看成只是一種應(yīng)用技術(shù)，固然是不科學(xué)  的，而把會計僅僅看作是管理經(jīng)濟(jì)的一種工具，也是不全面的。

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　　馬克思在分析資本主義企業(yè)的管理時曾經(jīng)指出，資本主義的企業(yè)管理具有兩重性質(zhì)和兩重職能，他說：“一切規(guī)模較大的直接社會勞動或共同勞動，都或多或少地需要指揮，以協(xié)調(diào)個人的活動，并執(zhí)行生產(chǎn)總體的運動——不同于這一總體的獨立器官的運動——所產(chǎn)生的  各種一般職能�！彼�還說：“一旦從屬于資本的勞動成為協(xié)作勞動，這種管理、監(jiān)督和調(diào)節(jié)的職能就成為資本的職能。這種管理的職能作為資本的特殊職能取得了特殊的性質(zhì)。”他還批評了資產(chǎn)階級經(jīng)濟(jì)學(xué)家把這兩種管理職能混為一談。

　　我們認(rèn)為，馬克思討企業(yè)管理兩重性的論述也適用于會計管理。會計具有對一切社會勞動或共同勞動進(jìn)行反映和監(jiān)督的一般職能，但是一旦勞動從屬于資本，會計反映和監(jiān)督的職能就作為資本的特殊職能取得了特殊的性質(zhì)。也就是說，這種反映和監(jiān)督體現(xiàn)了資本主義生產(chǎn)過程的動機(jī)和目的，體現(xiàn)了資本所有者對勞動者的剝削，體現(xiàn)了資本家對勞動者反抗剝削所施加的壓力，甚至體現(xiàn)了出于競爭需要維護(hù)其“商業(yè)秘密”的要求，等等。列寧說：“許多股份公司的資產(chǎn)負(fù)債表，就跟中古時代有名的隱跡紙本一樣，要先把上面寫的字跡擦掉，才能發(fā)現(xiàn)下面的字跡，看出原稿的真實內(nèi)客�！笨偠�言之，在私有制社會里，管理權(quán)是在生產(chǎn)資料所有者及其代理人手中掌握的，它體現(xiàn)著所有者的意志和要求，否定客觀存在的這一事實就不是唯物主義的態(tài)度。

　　我們這樣講，并不是說企業(yè)管理的全部內(nèi)客和所有方面都只和生產(chǎn)關(guān)系有聯(lián)系。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，企業(yè)管理的部分內(nèi)容比如勞動管理、成本管理等，就既和生產(chǎn)關(guān)系有聯(lián)系也和生產(chǎn)力有聯(lián)系，而另外一些內(nèi)容比如技術(shù)管理、質(zhì)量管理等，就主要地是同生產(chǎn)力有聯(lián)系。因此從總體上確定企業(yè)管理的雙重性質(zhì)和雙重職能是有充分的立論依據(jù)的。列寧關(guān)于“太羅制”兩重  性的辯證唯物觀點，即“一方面是資產(chǎn)階級剝削的最巧妙的殘酷手段，另一方面是一系列的  最豐富的科學(xué)成就”，是我們認(rèn)識會計學(xué)科學(xué)屬性的一把鑰匙。

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　　最近一個時期。有些同志鑒于國外在經(jīng)濟(jì)管理中大量導(dǎo)入數(shù)學(xué)方法，加上電子計算機(jī)的廣泛采用，會計管理中對諸如運籌學(xué)、系統(tǒng)工程學(xué)、生產(chǎn)力經(jīng)濟(jì)學(xué)等鄰近科學(xué)研究成果的逐步利用，提出了可不可以把會計劃為生產(chǎn)力或經(jīng)濟(jì)技術(shù)范疇的問題。這是一種很有意義的想法， 值得深入探討。我們的看法是。把會計同生產(chǎn)力一刀切開，認(rèn)為它只和生產(chǎn)關(guān)系相聯(lián)系，這種觀點是不符合會計實踐的歷史發(fā)展過程的，但是認(rèn)為會計“加入了生產(chǎn)力的行列，而成為一種生產(chǎn)力因素”的看法也是值得商榷的。我們認(rèn)為，會計既同生產(chǎn)力有聯(lián)系，也同生產(chǎn)關(guān)系有聯(lián)系，而在階級社會中，決定會計性質(zhì)的主要是生產(chǎn)關(guān)系而不是生產(chǎn)力。

　　從會計的產(chǎn)生和發(fā)展歷史過程看，會計管理的一部分內(nèi)客是解決人與自然的關(guān)系的，即  解慶人類向大自然的斗爭取得更好的效果。我們在前面引用的魯濱遜孤島算帳就是一例。現(xiàn)代會計中，人們計算成本，計算每件產(chǎn)品上材料、動力的消耗，核算的就是生產(chǎn)力而不是生產(chǎn)關(guān)系；人們核算生產(chǎn)中活勞動的消耗情況，為提高勞動生產(chǎn)率而采取各種措施，就既有生產(chǎn)力問題也有生產(chǎn)關(guān)系問題（我們不同意把以較少的勞動消耗取得同樣效果或者同樣的勞動消耗取得更多的經(jīng)濟(jì)效果完全歸結(jié)為生產(chǎn)力問題）。人們?yōu)榱颂岣呱�產(chǎn)活動的經(jīng)濟(jì)效果，通過會計管理會按地組織生產(chǎn)力以節(jié)約活勞動和物化勞動的消耗，這對任何社會制度來說都是必要的。馬克思說：“在一切社會狀態(tài)下，人們對生產(chǎn)生活資料所耗費的勞動時間必然是關(guān)心的，雖然在不同的發(fā)展階段上關(guān)心的程度不同”。會計的這一部分職能同生產(chǎn)力直接相聯(lián)系，是生產(chǎn)職能的一部分。馬克思在《資本論》第二卷“簿記”一節(jié)中講過這個問題。他說：“單個商品生產(chǎn)者僅僅用頭腦記帳……，或者僅僅在他的生產(chǎn)時間之外附帶地把收支、支付日等等記載下來”，但是當(dāng)生產(chǎn)過程的發(fā)展獲得了巨大規(guī)模以后，這種職能便“不再是  生產(chǎn)職能的附帶部分，而從生產(chǎn)職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨立的職能”。這就是說，人們進(jìn)行生產(chǎn)活動，在利用勞動工具對勞動對象進(jìn)行加工使之變成勞動產(chǎn)品的過程中，就包括了記帳算帳工作。例如在現(xiàn)代生產(chǎn)中，每個生產(chǎn)班組的工人除了操縱機(jī)器外，還要把每天的生產(chǎn)結(jié)果、廢品數(shù)量、工時耗用情況等等記錄下來，并據(jù)以及時調(diào)節(jié)各自的或整個班組的活動，這樣會計就成為一個生產(chǎn)活動全過程中不可缺少的因素，同生產(chǎn)力的作用緊緊結(jié)合在一起了。當(dāng)然，由于生產(chǎn)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜化以及社會分工越來越細(xì)，這種生產(chǎn)職能的附帶工作有一部分同生產(chǎn)本身脫離，形成為一種獨立的職能。盡管如此，會計管理中合理地組織生產(chǎn)力的這一部分職能的性質(zhì)并沒有改變。

　　私有制的形成，階級的出現(xiàn)以及商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使會計管理增加了新的內(nèi)客。人類社會進(jìn)入私有制以后，勞動者和生產(chǎn)資料所有者發(fā)生了分離，管理權(quán)作為所有權(quán)的體現(xiàn)掌握在有產(chǎn)者手中，勞動者處于被管理的地位。在這種情況下，會計管理除了解決人與自然的關(guān)系外，還要解決人與人之間的關(guān)系，如財產(chǎn)權(quán)的歸屬問題、剩余產(chǎn)品的交換和分配問題、不同所有者之間的經(jīng)濟(jì)往來以及各種債權(quán)債務(wù)問題，等等。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這方面的  內(nèi)容越來越多，而且逐步處于主導(dǎo)地位。這樣會計的職能除了合理地組織生產(chǎn)力外，還要不斷地完善生產(chǎn)關(guān)系。

　　我們可以看到，當(dāng)人類歷史進(jìn)入奴隸社會以后，會計的職能便不僅僅是合理地組織生產(chǎn)力了，監(jiān)督和控制奴隸勞動，盡可能多地攫取剩余產(chǎn)品、維護(hù)奴隸主的私有財產(chǎn)和既得利益成了另一項更為重要的職能。到了封建社會，古代會計和生產(chǎn)關(guān)系的聯(lián)系更加密切，會計的應(yīng)用范圍、管理內(nèi)容以至于具體方法無不體現(xiàn)著封建占有制經(jīng)濟(jì)的特點，打上了封建階級的烙印，會計管理在維護(hù)封建貴族、大教主、大土地占有者的私有財產(chǎn)方面起著越來越大的作用，甚至使專門從事會計工作職業(yè)的官吏上升為統(tǒng)治階級的核心成員。我國封建社會的盛世唐朝（公元618－907年），主管會計工作的官吏為產(chǎn)部尚書，這是唐王朝中央政權(quán)中的核心職位。被譽(yù)為現(xiàn)代會計奠基石的會計方程式；資產(chǎn)一負(fù)債一凈值（或產(chǎn)權(quán)），則完全是資本主義所有制的產(chǎn)物。在這里，我們看不出這種會計方程式同生產(chǎn)力之間有什么聯(lián)系。因比可以這樣說，沒有資本主義經(jīng)濟(jì)，也就不會有現(xiàn)代會計。許多資產(chǎn)階級會計學(xué)者并不隱諱現(xiàn)代會計同資本主義生產(chǎn)關(guān)系之間的直接聯(lián)系，在資本主義國家的許多會計書籍中就一向認(rèn)為會計的任務(wù)有“供給所擁有財產(chǎn)、所欠負(fù)債及所投資本的記錄”、“協(xié)助企業(yè)決策人員”，等等。＠進(jìn)入五十年代以后，則更出現(xiàn)了具有特定含義的所謂“管理會計”和“管理會計師”。  有些學(xué)者把會計的作用規(guī)定為“計算過去”、“控制現(xiàn)在”、“規(guī)劃將來”，并明確指出，  這三項作用與資本主義經(jīng)濟(jì)制度有著不可分割的聯(lián)系。

　　如果說人們對于會計反映同生產(chǎn)關(guān)系之間的聯(lián)系還不容易看清楚的話，那么會計監(jiān)督體現(xiàn)生產(chǎn)關(guān)系的要求就非常明顯了。在私有制社會里，監(jiān)督者和被監(jiān)督者的階級陣線非常鮮明，進(jìn)行會計監(jiān)督所依據(jù)的是非標(biāo)準(zhǔn)有著強(qiáng)烈的階級性。列寧曾多次指出，社會主義的核算和監(jiān)督是全體勞動者共同對富人、騙子、懶漢和流氓實行的全面核算和監(jiān)督，它和資本主義的核算和監(jiān)督有質(zhì)的區(qū)別。國因比，只要不把會計監(jiān)督排斥于會計之外，或者說只要不是把反映（計算）看成是會計的唯一職能，就比較容易認(rèn)識會計同生產(chǎn)關(guān)系之間的依存關(guān)系，對會計既有技術(shù)性又有階級性這一科學(xué)論斷也就不會有疑問了。遺憾的是，會計理論中至今還存在著“會計就是反映，反映就是記帳方法，記帳方法就是復(fù)式記帳法，復(fù)式記帳法就是借貸記帳法”這種邏輯體系，把復(fù)式記帳法、借貸記帳法這種屬于處理會計實務(wù)的具體作法看  作是會計理論體系的重要支柱。這就不難理解，為什么只要開展會計學(xué)術(shù)討論，記帳法的問  題就往往要占據(jù)中心地位。

　�。�六）

　　人們對會計學(xué)的科學(xué)屬性之所以有不同認(rèn)識，還來自對會計這一概念的外延理解不同�！皶�計”這一概念早已存在了。據(jù)史書記載，早在公元前二千多年，即有傳說把“”禹會諸侯江南“命日”會稽“，亦即”會計“。到了西周時代（公元前1066年一771年），會計的名稱和職稱已正式見諸干文字記載，當(dāng)時的會計主要應(yīng)用于官廳，管理的內(nèi)容是財政收支，統(tǒng)計方法和會計方法結(jié)合使用。進(jìn)入封建社會以后，會計的應(yīng)用范圍有所擴(kuò)大，除應(yīng)用于官廳外，大寺院主、大莊園主還利用會計來管理自己的財務(wù)收支活動。但總體看來，會計、統(tǒng)計  仍是結(jié)合在一起的。這種情況，一直延續(xù)了兩千多年。廖因此我們可以這樣說，在現(xiàn)代會計出現(xiàn)以前，會計這個概念包括了會計、統(tǒng)計、計劃、財務(wù)、審計、分析等這樣一些含義。

　　如果我們從包括上述內(nèi)容的外延來理解會計這個概念，認(rèn)為會計有一定的階級性可能是容易接受的。問題在于，當(dāng)統(tǒng)計形成為一門獨立的科學(xué)之后，進(jìn)而計劃學(xué)、審計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)活動分析等相繼成為獨立學(xué)科之后，客觀上在一些人的頭腦中逐漸形成會計就是制單、記帳、編表、報帳等這樣一些純技術(shù)性工作了。對這些同志來說，會計有階級性的說  法確實也是難以理解的。

　　我們認(rèn)為這是一種錯覺。應(yīng)該說，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會制度的變化，科學(xué)門類的劃分越來越細(xì)，會計這個概念的外延是會發(fā)生變化的。但是外延的變化并不一定導(dǎo)致內(nèi)涵發(fā)生變化，也就是說有些學(xué)科從會計科學(xué)中分離出來，＃不影響會計的兩重性這一特點。在會計這個概念產(chǎn)生之后三千多年的歷史中，有二千多年人們是把它作為會計、統(tǒng)計、計劃、審計、財務(wù)、分析的總稱來理解的。只是到了十九世紀(jì)，英、法、美、德等國開展了工業(yè)革命以  后，統(tǒng)計才成為一門獨立的科學(xué)。盡管發(fā)生了這一變化，但是在現(xiàn)代企業(yè)管理中，會計仍是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)信息資料的主要提供者，而關(guān)于勞動的耗費，勞動時間的調(diào)節(jié)以及勞動在各類生產(chǎn)之間的分配，仍然是會計反映和監(jiān)督的主要內(nèi)容。進(jìn)而言之，我們還可以看到，會計和統(tǒng)計的分離以及統(tǒng)計科學(xué)的形成，主要是在反映和監(jiān)督的范圍和內(nèi)容方面的一分工（比如統(tǒng)計主要用于國民經(jīng)濟(jì)范圍，在企業(yè)內(nèi)則主要對非財務(wù)活動進(jìn)行反映和監(jiān)督），而不是象有些人理解的那樣，會計只剩下提供財務(wù)數(shù)字資料而無監(jiān)督的職能了。至于計劃  學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、審計學(xué)和經(jīng)濟(jì)分析等學(xué)科的出現(xiàn)，一方面這類學(xué)科形成的時間較短，其中  有些能否作為獨立學(xué)科還有待于進(jìn)一步研究，即使完全可以形成獨立的學(xué)科，那主要也是為  了便于進(jìn)行科學(xué)研究和教學(xué)工作，對會計科學(xué)的科學(xué)屬性沒有重大影響。

　　還需要指出的是，第二次世界大戰(zhàn)以后，由于競爭而促使資本主義企業(yè)進(jìn)一步的集中，以及由于電子計算機(jī)的廣泛應(yīng)用，以所謂“管理會計”為標(biāo)志的資本主義企業(yè)會計工作發(fā)生的重大變化，例如“事前計算”的導(dǎo)入，“預(yù)算管理”、“成本控制”、“預(yù)測分析”的廣泛采用，會計信息系統(tǒng)的建立（這種系統(tǒng)既無需束縛于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)觀念，也不必使用復(fù)式記帳形式來收集數(shù)據(jù)），采用多種計量單位（即會計不僅僅限于貨市反映）以及會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容向深度和廣度發(fā)展，等等，使會計在企業(yè)管理中的地位和作用進(jìn)一步加強(qiáng)，會計的職能有了新的發(fā)展，會計的兩重性看得更加明顯了。

　　（七）

　　會計的性質(zhì)明確以后，進(jìn)一步探討會計學(xué)的科學(xué)屬性就比較容易了。

　　馬克思列寧主義認(rèn)為，科學(xué)是人們關(guān)干自然和社會客觀規(guī)律認(rèn)識的知識體系。通常人們把有關(guān)認(rèn)識自然規(guī)律的知識總和叫做自然科學(xué)，有關(guān)認(rèn)識社會規(guī)律的知識總和叫做社會科學(xué)。由于自然科學(xué)主要是和生產(chǎn)力相聯(lián)系，因而沒有階級性；社會科學(xué)則主要是和生產(chǎn)關(guān)系以及在其基礎(chǔ)上建立的諸上層建筑相聯(lián)系，一般說來是有階級性的。但是在社會科學(xué)中，也有一些科學(xué)雖然研究的是社會現(xiàn)象，但與生產(chǎn)關(guān)系、上層建筑的變化沒有直接聯(lián)系，因而也沒有階級性，如語言學(xué)、文字學(xué)、形式邏輯學(xué)，等等。

　　在社會科學(xué)中，研究社會生產(chǎn)總過程的科學(xué)，通常統(tǒng)稱為經(jīng)濟(jì)學(xué)，其下又可分為幾大類；一類是政治經(jīng)濟(jì)學(xué)，是研究生產(chǎn)關(guān)系的；一類是既研究生產(chǎn)關(guān)系、也研究生產(chǎn)力的雙重性科學(xué)，即各類部門經(jīng)濟(jì)學(xué)以及與之相聯(lián)系的經(jīng)營管理學(xué)；還有一類主要是研究生產(chǎn)力的，即生產(chǎn)力經(jīng)濟(jì)學(xué)和與之相聯(lián)系的技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)等。會計學(xué)是上述第二類經(jīng)營管理學(xué)的一個分支，它是人們對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計反映和會計監(jiān)督的科學(xué)總結(jié)。會計學(xué)是研究如何掌握對經(jīng)濟(jì)過程進(jìn)行控制和觀念總結(jié)的規(guī)律性的一門職能科學(xué)。這門科學(xué)應(yīng)當(dāng)以馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)為指導(dǎo)，緊密結(jié)合合理地組織生產(chǎn)力和不斷完善生產(chǎn)關(guān)系的有關(guān)問題，研究如何通過對經(jīng)濟(jì)過程進(jìn)行反映和監(jiān)督以提高經(jīng)濟(jì)效果的規(guī)律性。

　　根據(jù)上述會計的性質(zhì)以及會計學(xué)的科學(xué)屬性，我們認(rèn)為今后在會計科學(xué)的建設(shè)中要注意以下一些問題：

　　第一、要重視會計理論的研究。要嚴(yán)格地按照馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理來認(rèn)識和組織會計反映和會計監(jiān)督這一社會活動，建立判斷反映和監(jiān)督的是非標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)和改進(jìn)會計實踐。

　　第二、要重視現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和生產(chǎn)力迅速發(fā)展對會計實踐產(chǎn)生的巨大影響。要研究會計在合理地組織生產(chǎn)力工作中的重要作用，研究會計與數(shù)學(xué)、計算技術(shù)的關(guān)系，探討自然科學(xué)成果在會計中的應(yīng)用，探索用新的方式來理解會計諸范疇的內(nèi)容和作用，以建立新的邊緣會計學(xué)科的可能性，展望會計科學(xué)的發(fā)展前景。

　　第三、要重視會計學(xué)科和其他鄰近學(xué)科關(guān)系的研究，特別是同各類經(jīng)濟(jì)學(xué)科的關(guān)系。要進(jìn)一步研究經(jīng)濟(jì)效果、價值管理、經(jīng)濟(jì)核算制、經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計學(xué)、財政學(xué)和財務(wù)管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)分析學(xué)、審計學(xué)等同會計科學(xué)的關(guān)系。要研究建立企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的問題，研究多種量度的綜合使用，幾種核算的相互結(jié)合�？傊�，要重視社會分工和科學(xué)發(fā)展的分化和復(fù)合的辯證過程，按照事物發(fā)展的客觀規(guī)律推動會計科學(xué)的發(fā)展。

　　第四、要重視學(xué)習(xí)國外（西方和蘇、歐國家）的會計理論和實踐，既不要照抄照搬，也不要全盤否定。要有研究、有分析、有批判；要取其精華，去其糟粕；切忌盲目性，防止片面性。

　　總而言之，科學(xué)地解訣會計的性質(zhì)和會計學(xué)的科學(xué)屬性這類重大理論問題，絕不是“紙上談兵”，而是有深刻的實際意義的。馬克思主義非常重視正確地反映了客觀規(guī)律的理論對人類實踐活動的重要指導(dǎo)意義。建設(shè)和發(fā)展會計科學(xué)，加強(qiáng)會計理論研究的重要意義是顯而  易見的，我們愿與同志們在這方面共同努力！