存貨盤點也是稅務(wù)稽查要點

　　存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用材料和物料等。存貨由于其流動性大、可變現(xiàn)、品種繁多、管理難等諸多特點，往往在日常稅務(wù)管理、納稅評估、稅務(wù)稽查等工作中被忽視，給某些不法分子以可乘之機。

　　【案例】

　　某企業(yè)是增值稅一般納稅人，主要從事電磁線、機械壓鑄加工制造及銷售。該企業(yè)2008年度、2009年度申報的應(yīng)稅收入均在2000萬元左右，年納增值稅60萬元左右。

　　2010年6月，國稅局稽查局稽查人員對企業(yè)進行例行檢查。當檢查人員向企業(yè)索要年末《存貨盤點表》時，當事人先是以《存貨盤點表》遺失為由拒絕提供，后以實物管理人員經(jīng)常更換難以找齊資料為借口，企圖拖延提供資料的時間。從當事人的言談舉止中，檢查人員覺得該企業(yè)肯定有問題。于是，檢查人員采用了“欲擒故縱”的策略，不再向該企業(yè)催要《存貨盤點表》，而是從賬簿、憑證等原始資料中尋找蛛絲馬跡。在檢查憑證的過程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)了幾份奇怪的會計分錄，均為“借：營業(yè)費用（制造費用或生產(chǎn)成本）；貸：庫存商品——洗衣機×臺、電表×只、空調(diào)×臺”。這些分錄看似沒錯，但該企業(yè)不生產(chǎn)電表、洗衣機和空調(diào)，生產(chǎn)產(chǎn)品也用不到這些貨物。這些貨物從何而來？是購買還是客戶抵債？數(shù)量有多少？

　　為了查清事實，檢查人員不動聲色地翻閱了該企業(yè)近3年來的進貨增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2007年共取得4份增值稅專用發(fā)票，列明空調(diào)×臺、洗衣機×臺、電表×只，并全部申報抵扣了進項稅額。檢查人員據(jù)此向該企業(yè)當事人咨詢。在事實面前，當事人無法自圓其說，只好拿出了近3年來的《存貨盤點表》。

　　經(jīng)過檢查人員進一步調(diào)查取證，該案終于水落石出。原來，該企業(yè)的部分客戶由于無法支付到期貨款，就以貨物抵充貨款并開具增值稅專用發(fā)票給企業(yè)抵扣進項稅額。該企業(yè)將這些抵債貨物以變價銷售、贈送、作獎品發(fā)給職工等方式進行處理后，其余的均巧立名目計入了成本費用，沒有如實申報納稅，違反了《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，少繳增值稅8.86萬元。

　　【分析】

　　存貨的檢查范圍主要包括原材料、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品等。稅務(wù)稽查通常的做法是就賬論賬，在目前企業(yè)普通會計核算不真實、不全面的情況下，企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況難以準確掌握，許多問題就容易被掩蓋。從存貨檢查的角度講，它涉及企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)、資金流動，不僅反映企業(yè)的投入狀況，而且從另一個側(cè)面反映企業(yè)的收入與成果。因此，檢查人員對存貨進行檢查時，一是要注意全面看賬。不僅要看會計賬，而且要看輔助賬，如保管員的賬、銷售日記賬（表）等。二是不僅要看賬，而且要看形成賬面數(shù)字的計算過程資料。三是要實地查驗。四是將檢查過程中的數(shù)字進行對比分析。因為存貨檢查涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的始終，倘若企業(yè)隱瞞收入或加大成本，肯定會在存貨上有所體現(xiàn)。