國稅函[2009]158號:進口免稅設備解除海關監(jiān)管補繳增值稅抵扣
2009年3月30日,國家稅務總局發(fā)文《關于進口免稅設備解除海關監(jiān)管補繳進口環(huán)節(jié)增值稅抵扣問題的批復》(國稅函[2009]158號)。就納稅人進口減免稅貨物提前解除監(jiān)管的事項進行明確,規(guī)定應向主管海關申請辦理補繳稅款?,F(xiàn)解讀如下:
一、提前解除監(jiān)管需要補繳稅款。國稅函[2009]158號是對深圳市國家稅務局《關于進口環(huán)節(jié)增值稅抵扣問題的請示》(深國稅發(fā)[2009]36號)進行的批復,根據(jù)海關進口貨物減免稅管理規(guī)定,進口減免稅貨物,應當由海關在一定年限內(nèi)進行監(jiān)管,提前解除監(jiān)管的,應向主管海關申請辦理補繳稅款。
?。ㄒ唬p免稅進口貨物管理有明確的年限。1988年11月3日,海關總署發(fā)文《關于減免稅進口貨物管理年限的通知》[(88)署稅字第1297號],對進口貨物管理年限作出調(diào)整:船舶、飛機8年;機動車輛和家用電器6年;機器設備和其他設備5年。自1989年1月1日起執(zhí)行,受海關管理的減免稅進口貨物,在管理年限以內(nèi)不得擅自出售、轉(zhuǎn)讓或移作他用。如有特殊情況,經(jīng)海關或規(guī)定的主管部門批準出售、轉(zhuǎn)讓或移作他用時,應按其使用年限折舊作為完稅價格補稅,具體計算公式為:
補稅的完稅價格=原到岸價格×[1-實際使用月份÷(管理年限×12)]
(二)部分問題進一步明確規(guī)范,這主要涉及產(chǎn)品、年限及減免稅問題。2003年6月4日,《海關總署關于明確減免稅政策執(zhí)行中若干問題的通知》(署稅發(fā)[2003]172號)有明確規(guī)定。如對《國務院關于調(diào)整進口設備稅收政策的通知》(國發(fā)[1997]37號)“產(chǎn)業(yè)條目”等方面的問題、關于進口設備、配套件和備件的界定問題、關于租賃進口貨物減免稅問題、外商投資企業(yè)減免稅額度的核定問題、科教用品減免稅問題等進行進一步明確、規(guī)范。對鼓勵項目進口的免稅設備在項目結(jié)束后,設備仍在監(jiān)管期內(nèi)的,稅收如何辦理的問題設備繼續(xù)在本企業(yè)使用的,可不予補稅,海關繼續(xù)監(jiān)管至監(jiān)管期結(jié)束;設備轉(zhuǎn)讓的,應按規(guī)定予以補稅或經(jīng)批準辦理結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。
二、做好政策銜接和業(yè)務銜接事宜。文件發(fā)文在2009年3月30日,由于沒有說明文件執(zhí)行時間,一般是從發(fā)文之日起開始執(zhí)行。國稅函[2009]158號特別強調(diào),為保證稅負公平,對于納稅人在2008年12月31日前免稅進口的自用設備,由于提前解除海關監(jiān)管,從海關取得2009年1月1日后開具的海關進口增值稅專用繳款書,其所注明的增值稅額準予從銷項稅額中抵扣。納稅人銷售上述貨物,應當按照增值稅適用稅率計算繳納增值稅。