湖南地稅新企業(yè)所得稅法政策解讀

　　一、新企業(yè)所得稅法及其實施條例從何時起施行？

　　2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議審議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新企業(yè)所得稅法）；同日，國家主席胡錦濤簽署第63號主席令予以公布，自2008年1月1日起施行。為了確保企業(yè)所得稅法的順利施行，有必要制定實施條例，對企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定做進一步細化，并與企業(yè)所得稅法同步施行。

　　為此，財政部、國家稅務總局起草了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（送審稿）》（以下簡稱送審稿）報請國務院審議。國務院法制辦就送審稿征求了全國人大相關(guān)部門和國務院有關(guān)部門，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府，以及香港、澳門特別行政區(qū)政府的意見，并與財政部、國家稅務總局共同召開座談會聽取了部分內(nèi)、外資企業(yè)和專家的意見。在此基礎上，國務院法制辦、財政部、國家稅務總局又對送審稿進行了反復研究、修改，形成了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（草案）》（以下簡稱實施條例），報請國務院常務會議審議通過后，以國務院令形式公布施行。經(jīng)國務院第197次常務會議通過，予以公布，自2008年1月1日起施行。

　　二、新企業(yè)所得稅法及其實施條例的施行有何重要意義？

　　新企業(yè)所得稅法及其實施條例的頒布，是我國稅收制度改革史上具有劃時代意義的一件大事，新企業(yè)所得稅法及其實施條例的實施，將有利于形成公平競者的稅收環(huán)境，有利于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長模式，有利于改進民生和社會建設，有利于對外改革開放，有利于推動稅收制度的現(xiàn)代化建設。

　　三、新企業(yè)所得稅法及其實施條例的主要特點是什么？

　　新企業(yè)所得稅法及其實施條例是按照新時期中央確立的“簡稅制，寬稅基，低稅負，嚴征管”稅制改革原則設計的，統(tǒng)一了企業(yè)所得稅法，改變了現(xiàn)行內(nèi)、外資企業(yè)分別適用不同稅制的現(xiàn)狀。新企業(yè)所得稅制度的特點主要體現(xiàn)在五個方面：一是統(tǒng)一了納稅人認定標準，實行法人納稅；二是統(tǒng)一降低了稅率，稅率由現(xiàn)行的33%降低為25%；三是統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除；四是統(tǒng)一并規(guī)范了稅收優(yōu)惠政策，實行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠政策；五是統(tǒng)一了所得稅的征管要求。

　　四、新企業(yè)所得稅法及其實施條例對納稅人是如何規(guī)定的？

　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。為進一步增強企業(yè)所得稅法的可操作性，明確企業(yè)所得稅納稅人的范圍，實施條例規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。

　　按照國際通行做法，企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，并分別規(guī)定其納稅義務，即居民企業(yè)就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)所得部分納稅。同時，為了防范企業(yè)避稅，對依照外國（地區(qū)）法律成立，但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)也認定為居民企業(yè)；非居民企業(yè)還應當就其取得的與其在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的境外所得納稅。為此，實施條例對“實際管理機構(gòu)”的政策含義做了明確，即指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)；對非居民企業(yè)所設立的“機構(gòu)、場所”的政策含義也做了明確，即指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)、工廠、農(nóng)場、提供勞務的場所、從事工程作業(yè)的場所等，并明確非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位和個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所。

　　五、新企業(yè)所得稅法對企業(yè)所得稅稅率是如何規(guī)定的？

　　企業(yè)所得稅法定稅率為25%.這一稅率水平是在現(xiàn)行33%稅率基礎上，綜合考慮內(nèi)、外資企業(yè)實際稅收負擔水平、國家財力狀況、周邊國家稅率水平以及吸引外資需要等因素，經(jīng)國家有關(guān)部門經(jīng)過反復測算、論證后確定的，符合我國當前的實際情況。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，稅率為20%，并減按10%的稅率征收。

　　考慮到我國眾多小型企業(yè)的實際情況，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對小型微利企業(yè)適用20%的稅率。小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

　?。ㄒ唬┕I(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

　?。ǘ┢渌髽I(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

　　為鼓勵企業(yè)技術(shù)進步，稅法規(guī)定，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：

　?。ㄒ唬┊a(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領域》規(guī)定的范圍；

　?。ǘ┭芯块_發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

　?。ㄈ└咝录夹g(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

　　（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

　?。ㄎ澹└咝录夹g(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。

　　六、新企業(yè)所得稅法及其實施條例對收入范圍是如何界定的？

　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。實施條例進一步規(guī)定，企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關(guān)權(quán)益等，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，以公允價值確定收入額。同時，實施條例明確了企業(yè)取得的各種形式收入的概念，以及收入實現(xiàn)的確認方法。

　　七、新企業(yè)所得稅法及其實施條例對企業(yè)支出扣除的原則、范圍和標準作了哪些規(guī)定？

　　企業(yè)所發(fā)生的支出，是否準予在稅前扣除，以及扣除范圍和標準的大小，直接決定著企業(yè)應納稅所得額的計算，進而影響到企業(yè)應納稅額的大小。新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。為進一步明確企業(yè)支出準予稅前扣除的基本原則，實施條例規(guī)定，準予企業(yè)稅前扣除的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。在此基礎上，實施條例對企業(yè)支出扣除的具體范圍和標準，主要作了以下具體規(guī)定：

　?。ㄒ唬┟鞔_了工資薪金支出的稅前扣除。

　　老稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負不均的重要原因之一。實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。

　　（二）具體規(guī)定了職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的稅前扣除。

　　老稅法規(guī)定，對企業(yè)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出分別按照計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除。實施條例繼續(xù)維持了職工福利費和工會經(jīng)費的扣除標準，但由于計稅工資已經(jīng)放開，實施條例將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應提高。為鼓勵企業(yè)加強職工教育投入，實施條例規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　?。ㄈ┱{(diào)整了業(yè)務招待費的稅前扣除。

　　老稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除。考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分，為加強管理，同時借鑒國際經(jīng)驗，實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

　　（四）統(tǒng)一了廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除。

　　關(guān)于企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出的稅前扣除，老稅法對內(nèi)資企業(yè)實行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對外資企業(yè)則沒有限制。實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策，同時，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費發(fā)生情況較為特殊，需要根據(jù)其實際情況作出具體規(guī)定，實施條例規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，廣告費和業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　?。ㄎ澹┟鞔_公益性捐贈支出稅前扣除的范圍和條件。

　　關(guān)于公益性捐贈支出扣除，老稅法對內(nèi)資企業(yè)采取在比例內(nèi)扣除的辦法（應納稅所得額的3%以內(nèi)），對外資企業(yè)沒有比例限制。為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負，新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。為增強企業(yè)所得稅法的可操作性，實施條例對公益性捐贈作了界定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。同時明確規(guī)定了公益性社會團體的范圍和條件。

　　八、新企業(yè)所得稅法及其實施條例對稅收優(yōu)惠作了哪些具體規(guī)定？

　　實施條例對企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的范圍和辦法作了進一步明確，主要內(nèi)容包括：

　?。ㄒ唬╆P(guān)于扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠。

　　新企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，（一）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2.農(nóng)作物新品種的選育；3.中藥材的種植；4.林木的培育和種植；5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6.林產(chǎn)品的采集；7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；8.遠洋捕撈。（二）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

　?。ǘ╆P(guān)于鼓勵基礎設施建設的稅收優(yōu)惠。

　　新企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。

　　（三）關(guān)于支持環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠。

　　新企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠，具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關(guān)部門制訂，報國務院批準后公布施行。

　　新企業(yè)所得稅法第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計入收入總額。

　　新企業(yè)所得稅法第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　?。ㄋ模╆P(guān)于促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠。

　　為了促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步，企業(yè)所得稅法規(guī)定了四個方面的稅收優(yōu)惠，實施條例分別作了具體規(guī)定：

　　新企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　新企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)的上述研究開發(fā)費用在據(jù)實扣除的基礎上，再加計扣除50％。

　　新企業(yè)所得稅法第三十一條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。實施條例據(jù)此明確，這一優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　新企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。實施條例據(jù)此明確，可以享受這一優(yōu)惠的固定資產(chǎn)包括：（一）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

　?。ㄎ澹╆P(guān)于符合條件的非營利組織的收入的稅收優(yōu)惠。

　　新企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入，為免稅收入。實施條例據(jù)此從登記程序、活動范圍、財產(chǎn)的用途與分配等方面，界定了享受稅收優(yōu)惠的“非營利組織”的條件。同時，考慮到目前按相關(guān)管理規(guī)定，我國的非營利組織一般不能從事營利性活動，為規(guī)范此類組織的活動，防止從事營利性活動可能帶來的稅收漏洞，實施條例規(guī)定，對非營利組織的營利性活動取得的收入，不予免稅。

　?。╆P(guān)于非居民企業(yè)的預提稅所得的稅收優(yōu)惠。

　　新企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，未在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)但與其在中國境內(nèi)所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，適用稅率為20％。企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，對上述所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，對上述所得，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。對外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，以及經(jīng)國務院批準的其他所得，可以免征企業(yè)所得稅。

　　九、新企業(yè)所得稅法及其實施條例在反避稅方面作了哪些具體規(guī)定？

　　根據(jù)我國企業(yè)所得稅征收管理的實際情況，借鑒國際反避稅經(jīng)驗，新企業(yè)所得稅法新增了有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定。實施條例根據(jù)稅法的授權(quán)，對關(guān)聯(lián)交易中的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)業(yè)務的調(diào)整方法、獨立交易原則、預約定價安排、提供資料義務、核定征收、防范受控外國企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及對補征稅款加收利息等方面作了明確規(guī)定。其中，對進行特別納稅調(diào)整需要補征稅款的，規(guī)定按照稅款所屬納稅年度與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算加收利息；對企業(yè)按照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按照稅款所屬納稅年度與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率計算加收利息。

　　十、新企業(yè)所得稅法及其實施條例在稅收征管方面有哪些具體規(guī)定？

　　企業(yè)所得稅實行法人納稅制度：居民企業(yè)在企業(yè)登記注冊地納稅，居民企業(yè)登記注冊地在境外的，在實際管理機構(gòu)所在地納稅。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅；

　　非居民企業(yè)取得不需要代扣代繳的所得，在非居民企業(yè)的機構(gòu)、場所所在地納稅。非居民企業(yè)取得需要代扣代繳的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

　　企業(yè)所得稅實行分月或者分季預繳、年終匯算清繳的方式繳納。企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款；自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關(guān)資料。