解讀《納稅人銷售自產建筑防水材料并同時提供建筑業(yè)勞務如何征收增值稅和營業(yè)稅的通知》

　　最近，國家稅務總局對納稅人銷售自產建筑防水材料并同時提供建筑業(yè)勞務如何征收增值稅和營業(yè)稅有關問題作了如下通知：《國家稅務總局關于納稅人銷售自產建筑防水材料并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]80號） ：納稅人銷售自產建筑防水材料的同時提供建筑業(yè)勞務，凡符合《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）規(guī)定條件的，按照該文件的有關規(guī)定征收增值稅、營業(yè)稅。

　　這是國家稅務總局為解決增值稅和營業(yè)稅結合部也就是混合銷售重復征稅征稅問題而出臺的又一政策。是近兩年來稅收政策調整過程中趨向理性與合理的新舉措。此前，對這一類的行為的稅收政策以經歷了兩個階段。

　　第一階段：即2002年9月1日以前對同一行為即征增值稅，也征營業(yè)稅的重復征稅階段。

　　最具代表性的就是：對生產企業(yè)銷售并安裝鋁合金門窗征收增值稅，同時對建 筑施工單位征收營業(yè)稅。形成實際上的重復征稅?！?A class=wt href="http://yinshua168.com.cn/new/63/67/84/2006/1/ti1154714310216002861-0.htm" target=_blank>國家稅務總局關于建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗征稅問題的通知》國稅函發(fā)[1997]186號規(guī)定按照我局印發(fā)的《增值稅若干具體問題的規(guī)定 》（國稅發(fā)[1993]154號）第一條第（四）款的規(guī)定，基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件及建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。這一規(guī)定對建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗產品同樣適用。無論其制作地點距施工地點遠近，企業(yè)財務核算形式如何，應一律照章征收增值稅。

　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條的規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的全部價款。鋁合金門窗屬于建筑工程中所用的原材料，其價款不能從工程承包額中扣除或分割開來分別征稅，更不能以此作為劃分確定混合銷售只征一種稅。如果生產鋁合金門窗的納稅人是承包工程的分包或轉包人，其應納的營業(yè)稅已由總承包人代扣代繳，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）款的規(guī)定，則對其不再征收營業(yè)稅。（此文目前已作廢）

　　第二階段：對一些以生產企業(yè)安裝為主的產品的不再重復征稅《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號）現(xiàn)對納稅人銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題作了如下定：

　　一、關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入（不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業(yè)稅：對上所稱建筑業(yè)勞務收入，以簽訂的建設工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務價款為準。

　　納稅人通過簽訂建設工程施工合同，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務的同時，將建筑業(yè)勞務分包或轉包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應稅勞務征收增值稅；同時，簽訂建設工程施工總承包合同的單位和個人，應扣繳提供建筑業(yè)勞務的單位和個人取得的建筑業(yè)勞務收入的營業(yè)稅。

　　文件中關于自產貨物范圍問題作了如下規(guī)定，本通知所稱自產貨物是指：

　　（一）金屬結構件：包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產品、金屬網(wǎng)架等產品；

　?。ǘ╀X合金門窗；

　?。ㄈ┎Ａ粔?；

　　（四）機器設備、電子通訊設備；

　?。ㄎ澹﹪叶悇湛偩忠?guī)定的其他自產貨物。

　　這次的對納稅人銷售自產建筑防水材料并同時提供建筑業(yè)勞務調整只是第二階段自產貨物范圍的一個補充。

　　為了保證這一政策在執(zhí)行中不至形成新的漏洞。執(zhí)行這一政策的程序性要求比較嚴，前提條件比較多，這是納稅人在執(zhí)行這一政策時必須要引起注意的。主要有以下幾方面：

　　一、必需是生產企業(yè)，如果是商業(yè)企業(yè)銷售并負責安裝則不能享受此政策。前題是要有生產企業(yè)所在地主管國家稅務局出具的納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。

　　二、要簽定總包或分包合同。而且要在建設工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務從價款。

　　三、同時要求生產企業(yè)中從事安裝的部門符合下列要求才能分別征收增值稅和營業(yè)稅：

　?。ㄒ唬┍仨毦邆浣ㄔO行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質；

　?。ǘ┖炗喗ㄔO工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。

　　如果承包企業(yè)是增值稅一般納稅人而又不具備建筑業(yè)施工（安裝）資質，在全面權衡的基礎上可以考慮出包建筑業(yè)勞務部分。因為3%的營業(yè)稅與17%的增值稅的差距是不能忽視的。