政策解讀：廢舊物資增值稅加強(qiáng)管理出臺(tái)新政策

　　廢舊物資由于其增值稅抵扣方面存在的問(wèn)題，一直以來(lái)備受稅務(wù)部門的“關(guān)注”，為了堵塞稅收漏洞，近日國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)廢舊物資增值稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2005]544號(hào)），對(duì)廢舊物資增值稅管理提出了進(jìn)一步加強(qiáng)管理的措施。

　　一、廢舊物資增值稅管理的政策背景分析

　　為了加強(qiáng)資源的綜合利用、保護(hù)環(huán)境，我國(guó)對(duì)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)給予了稅收優(yōu)惠政策扶持，先后實(shí)行了先征后返、免稅的優(yōu)惠政策。從1995年 1月1日起對(duì)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)增值稅一般納稅人實(shí)行增值稅先征后返的政策，按企業(yè)已入庫(kù)增值稅稅額的70%返還企業(yè)（財(cái)稅[1995]24號(hào)）。從 2001年5月1日起至今對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅政策。對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位而言，實(shí)行免稅政策比“先征后返”更加優(yōu)惠：少繳30％的增值稅以及全部稅款的城建稅和教育費(fèi)附加，并且減少了稅款返還所需的大量時(shí)間。更加優(yōu)惠的政策使廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位有了更大的積極性。但也正是由于存在這些優(yōu)惠政策，給少數(shù)不法分子以可乘之機(jī)，利用稅收優(yōu)惠政策偷逃國(guó)家稅款，給國(guó)家?guī)?lái)了損失。

　　二、目前廢舊物資增值稅管理方面存在的主要問(wèn)題分析

　　（一）虛開(kāi)收購(gòu)、虛做銷售，違法取得管理費(fèi)等違法所得

　　從財(cái)稅[2001]78號(hào)通知明確規(guī)定自2001年5月1日起對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅以來(lái)，短期內(nèi)社會(huì)上新辦了許多大大小小的廢舊物資回收單位，并申請(qǐng)辦理了稅務(wù)登記手續(xù)，領(lǐng)取了收購(gòu)憑證和普通發(fā)票。其中不少單位其實(shí)就是一個(gè)“皮包公司”，少數(shù)不法者采取虛開(kāi)收購(gòu)憑證，虛做購(gòu)進(jìn)廢舊物資；又虛開(kāi)普通發(fā)票，虛做銷售，大肆開(kāi)具普通發(fā)票給一些生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人。由于銷售多少都是免稅，還可以收取一定比例（如 5%、10%）管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、返還工資等名目的違法所得。這一方面騙取了國(guó)家減免稅，另一方面為購(gòu)貨方騙抵進(jìn)項(xiàng)稅款提供了便利。

　?。ǘ┐_(kāi)收購(gòu)憑證，代開(kāi)普通發(fā)票給購(gòu)買方抵扣稅款

　　一些從事廢舊物資收購(gòu)的單位本身業(yè)務(wù)范圍有限，業(yè)務(wù)量不足，而一些生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人不屬?gòu)U舊物資經(jīng)營(yíng)單位，其自行收購(gòu)的廢舊物資無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，生產(chǎn)又確需利用廢舊物資。因此受利益的驅(qū)使，雙方采取將生產(chǎn)企業(yè)自行收購(gòu)的廢舊物資轉(zhuǎn)請(qǐng)廢舊物資回收單位代開(kāi)收購(gòu)憑證，并做成是廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位自行收購(gòu)的廢舊物資的假賬，然后再由廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具含代開(kāi)管理費(fèi)等在內(nèi)的變通發(fā)票給生產(chǎn)企業(yè)據(jù)以“合法”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，以達(dá)到一方免稅，而另一方騙抵稅款的目的。

　?。ㄈ┒嚅_(kāi)普通發(fā)票、多抵稅款

　　目前一些鑄造廠家由于確需廢鋼、廢鐵、廢鐵屑等廢舊物資以減少成本，而該行業(yè)可抵扣稅款少，低扣高征，增值稅稅率高而抵扣率低、抵扣稅款少而稅負(fù)高。一些廠家為了少繳稅，想方設(shè)法請(qǐng)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位在開(kāi)具普通發(fā)票時(shí)多開(kāi)銷售數(shù)量、發(fā)票金額，以多抵進(jìn)項(xiàng)稅款達(dá)到少繳稅的偷稅目的，并給予開(kāi)票者多開(kāi)票部分一定的好處費(fèi)等。

　?。ㄋ模E用收購(gòu)憑證或購(gòu)進(jìn)無(wú)票入賬，助長(zhǎng)個(gè)體二道販子、廠方等供貨方偷逃稅款

　　稅法規(guī)定，廢舊物資收購(gòu)憑證僅限于向城鄉(xiāng)居民個(gè)人收購(gòu)廢舊物資時(shí)使用，向個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶、生產(chǎn)廠家等購(gòu)買廢舊物資必須按規(guī)定取得銷售方開(kāi)具的合法普通發(fā)票方可據(jù)以入賬。但是一些廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位為降低購(gòu)進(jìn)成本，而銷售方又想偷稅漏稅，二者互相串通，銷售方不開(kāi)發(fā)票而由購(gòu)買方違背規(guī)定開(kāi)具收購(gòu)憑證作購(gòu)進(jìn)廢舊物資的入賬憑證，違法幫助銷售方偷逃國(guó)家稅款，造成一些廠家私設(shè)“小金庫(kù)”而違規(guī)違紀(jì)以至走上犯罪的道路。

　?。ㄎ澹┓菑U舊物資冒充廢舊物資享受免稅政策

　　稅法規(guī)定，廢舊物資是指在社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過(guò)挑選、整理等簡(jiǎn)單加工后的各類廢棄物品。只有稅法明確規(guī)定的廢舊物資方可依法享受免稅政策，非廢舊物資不得享受免稅政策。然而，一些廢舊物資回收單位與生產(chǎn)廠家勾結(jié)，共謀將廢舊物資之外不能取得增值稅專用發(fā)票的其它生產(chǎn)用原材料通過(guò)開(kāi)票時(shí)變更品名等手段，開(kāi)具成廢鐵（實(shí)際上是生鐵）、廢鋼（實(shí)際上是鋼材等）、廢鐵屑、廢渣（實(shí)際上是原料煤等）廢鋁（實(shí)際上是鋁錠）等名稱，變相騙取免稅照顧和騙抵進(jìn)項(xiàng)稅款。

　?。?yīng)稅項(xiàng)目違法享受免稅照顧

　　稅法規(guī)定利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不得享受廢舊物資免征增值稅的政策。廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位收購(gòu)的一些廢舊物資往往需加工生產(chǎn)后方可用于銷售，以滿足生產(chǎn)企業(yè)的需要，但加工生產(chǎn)的產(chǎn)品又不得享受免增值稅的政策。為此，少數(shù)不法者通過(guò)做假賬、或賬面不反映加工生產(chǎn)過(guò)程的手段來(lái)達(dá)到騙取免稅資格的目的。

　　（七）征稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目未能準(zhǔn)確分別核算，混同享受免稅政策

　　稅法規(guī)定廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)將廢舊物資和其他貨物的經(jīng)營(yíng)分別核算，不能分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策。但是一些單位根本就未分別核算各自的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，籠統(tǒng)申報(bào)為免稅收入，或者核算不準(zhǔn)確、故意混淆核算，多核算免稅收入，少計(jì)應(yīng)稅收入。這一方面多享受了免稅政策，另一方面讓購(gòu)貨多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。

　　（八）擅自擴(kuò)大免稅對(duì)象范圍，違法免稅政策

　　稅法規(guī)定，只有從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的單位方可依法享受免稅照顧，個(gè)人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人）不得享受免稅政策。然而目前許多從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶事實(shí)上已經(jīng)自行享受了免稅照顧，就連不少稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)干部也誤認(rèn)為個(gè)體廢舊經(jīng)營(yíng)者適用財(cái)稅[2001]78號(hào)通知規(guī)定，可以享受免稅政策。這一方面擾亂了公平稅收競(jìng)爭(zhēng)原則，造成了個(gè)體廢舊物資經(jīng)營(yíng)者偷逃國(guó)家稅收，另一方面造成稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不公，執(zhí)法錯(cuò)誤，嚴(yán)重?fù)p壞了稅法的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性。

　　（九）為商業(yè)企業(yè)騙取增值稅一般納稅人資格、降低稅負(fù)提供了便利

　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，未納入防偽稅控系統(tǒng)的商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的，一律取消一般納稅人資格。因此，一些商業(yè)企業(yè)便通過(guò)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照上增加經(jīng)營(yíng)范圍“加工、生產(chǎn)”項(xiàng)目，以便在年檢時(shí)對(duì)照工業(yè)企業(yè)年檢30萬(wàn)～100萬(wàn)的標(biāo)準(zhǔn)蒙混過(guò)關(guān)，由于賬面上必須反映工業(yè)銷售額，一些商業(yè)企業(yè)便采取與加工、生產(chǎn)企業(yè)虛假簽訂加工、生產(chǎn)合同，作為兼營(yíng)加工、生產(chǎn)收入，為其開(kāi)增值稅專用發(fā)票，或做假賬反映工業(yè)企業(yè)銷售額找到“合法依據(jù)”。為逼真起見(jiàn)，便請(qǐng)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位虛開(kāi)、代開(kāi)普通發(fā)票作假生產(chǎn)用原材料購(gòu)進(jìn)，同時(shí)，支付一定比例手續(xù)費(fèi)給開(kāi)票方，這樣，一方暫時(shí)逃避了年檢關(guān)，另一方面又違法騙抵了進(jìn)項(xiàng)稅款，抵減了虛開(kāi)票部分計(jì)提的銷項(xiàng)稅額，少繳了稅款，手段極為隱蔽。

　　三、國(guó)稅函[2005]544通知對(duì)廢舊物資增值稅加強(qiáng)管理

　　針對(duì)上述問(wèn)題，國(guó)家稅總局早在2004年就下發(fā)過(guò)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅片收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]60號(hào)），此次國(guó)稅函[2005]544號(hào)通知的下發(fā)更是為了進(jìn)一步加強(qiáng)廢舊物資增值稅抵扣的管理，堵塞稅收漏洞，主要規(guī)定了以下方面問(wèn)題：

　?。ㄒ唬⒓訌?qiáng)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位免稅資格認(rèn)定的管理

　　1、回收經(jīng)營(yíng)單位必須符合免稅條件\

　　通知明確要求，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位必須同時(shí)具備（國(guó)稅發(fā)［2004］60號(hào)）規(guī)定的3個(gè)免稅條件（不包括個(gè)人和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）：一是經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)，從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位。二是有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及倉(cāng)儲(chǔ)場(chǎng)地。三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)備稅務(wù)資料。凡不同時(shí)具備以上條件的，一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策：

　　2、回收經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)提出書(shū)面申請(qǐng)，并按要求報(bào)送資料；

　　3、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)后應(yīng)進(jìn)行實(shí)地審核，屬實(shí)的予以免稅資格認(rèn)定，并在綜合征管軟件上加載免稅標(biāo)識(shí)。

　?。ǘ?、加強(qiáng)收購(gòu)結(jié)算方式的管理

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極引導(dǎo)回收經(jīng)營(yíng)單位，收購(gòu)城鄉(xiāng)居民個(gè)人生活廢棄物時(shí)通過(guò)指定的銀行或農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)支付現(xiàn)金。

　?。ㄈ?qiáng)廢舊物資收購(gòu)憑證的管理

　　回收經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定使用廢舊物資收購(gòu)憑證。回收經(jīng)營(yíng)單位收購(gòu)城鄉(xiāng)居民個(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）及非經(jīng)營(yíng)性單位的廢舊物資，應(yīng)可按通知要求自行開(kāi)具收購(gòu)憑證。

　?。ㄋ模?、加強(qiáng)回收經(jīng)營(yíng)單位核算制度管理

　　回收經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)建立、健全會(huì)計(jì)核算制度，按有關(guān)規(guī)定設(shè)置核算科目，兼營(yíng)其他應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算免稅貨物和應(yīng)稅貨物銷售額，未分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，不得免稅增值稅；回收經(jīng)營(yíng)單位對(duì)廢舊物資應(yīng)按大類分別核算，設(shè)置廢舊物資明細(xì)賬和實(shí)物臺(tái)賬，逐筆記錄廢舊物資購(gòu)、銷、存情況，在購(gòu)、銷業(yè)務(wù)記賬憑證上附過(guò)磅單、驗(yàn)收單、付款憑證和運(yùn)費(fèi)憑證。

　　（五）、加強(qiáng)回收單位發(fā)票管理

　　一是對(duì)回收單位虛開(kāi)廢舊物資發(fā)票行為的除依法處罰外，一律取消其免稅資格。二是使用防偽稅控廢舊物資開(kāi)票子系統(tǒng)開(kāi)具廢舊物資專用發(fā)票，具體實(shí)施辦法另行通知。

　　（六）、加強(qiáng)產(chǎn)廢企業(yè)下腳（廢）料銷售的監(jiān)督管理

　　加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)廢企業(yè)下腳（廢）料銷售的監(jiān)督管理，產(chǎn)廢企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售下腳（廢）料必須開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定繳納增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)針對(duì)用廢的生產(chǎn)特點(diǎn)，采用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)用廢企業(yè)開(kāi)展納稅評(píng)估，發(fā)現(xiàn)異常應(yīng)及時(shí)移送稽查。