并入房屋價值的土地是否交房產(chǎn)稅

    問： 我公司今年新建廠房,其中兩棟已開始使用,這部分在今年10月份開始交房產(chǎn)稅,我司把在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn),并把屬于該廠房的土地價值也轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),請問土地價值是否要同房屋主體結(jié)構(gòu)一樣交房產(chǎn)稅,有相關(guān)的稅收法規(guī)嗎？

    答：《企業(yè)會計制度》第四十七條規(guī)定，“企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本”。根據(jù)上述“企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本”的規(guī)定,當企業(yè)在土地上建廠房時，土地的價值應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程成本，竣工驗收后應(yīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)?！稛o形資產(chǎn)準則》第二十一條規(guī)定：“企業(yè)進行房地產(chǎn)開發(fā)時，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)時，將土地使用權(quán)的賬面價值一次計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。”該規(guī)定不僅適用于房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房，對非房地產(chǎn)企業(yè)自行建造自用的房屋同樣適用。

    根據(jù)《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字[1986]第008號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（財稅地[1987]3號）文件的規(guī)定：“房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿‘固定資產(chǎn)’科目中記載的房屋原價?！币虼?，凡按會計制度規(guī)定在賬簿中記載有房屋原價的，即應(yīng)以房屋原價按規(guī)定減除一定比例后作為房產(chǎn)余值計征房產(chǎn)稅；沒有記載房屋原價的，按照上述原則，并參照同類房屋，確定房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅?！?/p>

    綜上所述，房產(chǎn)原值應(yīng)包括土地使用權(quán)的價值。

    對于這點，《深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自建自用房產(chǎn)的土地使用權(quán)是否并入固定資產(chǎn)核算繳納房產(chǎn)稅問題的批復(fù)》（深地稅發(fā)[1997]374號）文件中作出了明確的規(guī)定，您可以參考：“《深圳經(jīng)濟特區(qū)房產(chǎn)稅實施辦法》規(guī)定，房產(chǎn)原值是指納稅人按照財務(wù)會計制度規(guī)定，在帳簿”固定資產(chǎn)“科目中記載的房屋原值。由于《深圳經(jīng)濟特區(qū)房產(chǎn)稅實施辦法》是在1987年7月1日開始實施，當時，新的財務(wù)會計制度并未出臺。因此，在新的財務(wù)會計制度實施后，對計征房產(chǎn)稅的房產(chǎn)原值如何確定，根據(jù)《深圳經(jīng)濟特區(qū)房產(chǎn)稅實施辦法》第十九規(guī)定，現(xiàn)明確如下：計征房產(chǎn)稅的房屋原值應(yīng)包括納稅人為取得相應(yīng)土地使用權(quán)而支付的土地出讓金?！?/P>