“買一贈一”應(yīng)如何計算繳納稅款

    我公司主要從事家用高壓鍋的生產(chǎn)，執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》。最近，為了擴大銷售、提高市場占有份額，公司打算采取“買一贈一”的方式促銷，即顧客買一個高壓鍋（市場價100元、成本70元），送一個公司生產(chǎn)的市價為10元的精美臺歷（成本6元）。

    請問：對這種“買一贈一”的銷貨方式該如何計算繳納稅款？又怎樣進行賬務(wù)處理？

    答：以“買一贈一”的方式促銷商品，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和所得稅問題。按照會計制度的規(guī)定，贈出的商品所體現(xiàn)的是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，而不是銷售行為，不符合銷售成立的條件，因此會計上按成本轉(zhuǎn)賬。但是，在申報納稅時，應(yīng)按稅法規(guī)定的視同銷售行為，計算各項應(yīng)繳稅款。

    假定你公司當期銷售100個高壓鍋，同時送出100個臺歷，稅務(wù)處理如下：

    流轉(zhuǎn)稅方面，確認銷售高壓鍋的收入，其銷項稅額為1700元（100×100×17％）。

    借：銀行存款或應(yīng)收賬款等        11700

      貸：主營業(yè)務(wù)收入                       10000
          應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  1700

    同時，結(jié)轉(zhuǎn)高壓鍋的銷售成本：

    借：主營業(yè)務(wù)成本  7000

       貸：庫存商品       7000

    《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售計算增值稅銷項稅額。你公司贈送臺歷的銷項稅額為170元（10×100×17％）。

    借：營業(yè)費用                    770

      貸：庫存商品                            600
          應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  170

    從以上看出，你公司當期應(yīng)申報增值稅銷項稅額1870元（1700＋170），并據(jù)此計算城市維護建設(shè)稅及教育費附加。

    所得稅方面，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字［1996］079號）中規(guī)定：“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。”因此，你公司向顧客贈送臺歷的行為應(yīng)視同銷售，計算其相應(yīng)的所得400元（10×100－6×100）。因此，你公司在申報當期企業(yè)所得稅時，還應(yīng)將贈品的所得調(diào)增應(yīng)納稅所得額。