下年補提折舊能否沖減上年所得稅

    問：A企業(yè)財務人員在2003年度發(fā)現(xiàn)2002年漏提的固定資產(chǎn)折舊10000元，去年企業(yè)按照《企業(yè)會計準則——會計估計、會計政策變更、會計差錯更正》的要求，作以下會計分錄：

    借：應交稅金——應交所得稅   3300
        以前年度損益調(diào)整         6700
      貸：累計折舊               10000

    借：利潤分配——未分配利潤   6700
      貸：以前年度損益調(diào)整       6700

    A企業(yè)在2003年補提的折舊額，能否沖減上一年應繳納的企業(yè)所得稅？

    答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字［1996］79號文件）規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應計未計的扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣。

    應當注意的是，這里“企業(yè)納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。據(jù)此，如果納稅人在所得稅申報期前發(fā)現(xiàn)少提折舊，可以按照上述的會計分錄進行賬務處理；如果在所得稅申報期后發(fā)現(xiàn)上述會計差錯，則屬于權(quán)益放棄，既不能沖減2002年度應納稅所得額，也不能沖減2003年應納稅所得額。分錄如下：

    借：以前年度損益調(diào)整  10000
      貸：累計折舊        10000

    借：利潤分配——未分配利潤   10000
      貸：以前年度損益調(diào)整       10000.