企業(yè)改制，職工所購買的固定資產(chǎn)能否在稅前扣除

    某單位是一家老旅館，對(duì)旅館的房屋按30年計(jì)提折舊。現(xiàn)已提足30年，但固定資產(chǎn)還有余額未提，單位仍在提取折舊。在此期間，單位進(jìn)行國有企業(yè)改制，通過職工入股購買了企業(yè)的資產(chǎn)，價(jià)值要比賬面原值高。稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許企業(yè)對(duì)折舊進(jìn)行抵扣，并要企業(yè)補(bǔ)繳70萬元的稅款。

    問：這部分由職工個(gè)人實(shí)際付款的資產(chǎn)可以在稅前扣除嗎？如果折舊期已滿，固定資產(chǎn)賬面仍有余額，能否繼續(xù)提取折舊？

    答：固定資產(chǎn)折舊期已滿，其賬面余額應(yīng)當(dāng)是固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的折舊額是固定資產(chǎn)原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的差額，已提足折舊的固定資產(chǎn)不得再提取折舊。

    根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅字[1997]77號(hào)）的規(guī)定，納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上繳財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。因此，該單位進(jìn)行股份制改造后，可以按評(píng)估價(jià)調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷，但對(duì)已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬產(chǎn)的評(píng)估增值部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)計(jì)算資料一并附送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，可按下述方法進(jìn)行調(diào)整：

    （1）據(jù)實(shí)逐年調(diào)整。企業(yè)因進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用的數(shù)額，在年度納稅申報(bào)的成本項(xiàng)目、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

    （2）綜合調(diào)整。對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)塔每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期間最長不得超過十年。

    以上調(diào)整方法的選用，由企業(yè)申報(bào)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。調(diào)整方法一經(jīng)批準(zhǔn)確定后，不得更改。

    在實(shí)際操作中，資產(chǎn)評(píng)估增值或減值是以相抵后的凈額分別綜合計(jì)入資本公積和遞延稅款的，很難和各項(xiàng)資產(chǎn)一一對(duì)應(yīng)，因此，宜采用綜合調(diào)整法，而不宜采用據(jù)實(shí)逐年調(diào)整法。