鹽場開采的固體鹽和液體鹽繳納資源稅應(yīng)注意的問題

    （一）資料

    某鹽場10月份生產(chǎn)液體鹽500噸，其中對外銷售100噸。當(dāng)月生產(chǎn)固體鹽1000噸（本月已全部對外銷售），共耗用液體鹽1200噸，其中400噸是本企業(yè)自產(chǎn)的液體鹽，另800噸為液體鹽全部從另一鹽場購進，已知液體鹽單位稅額每噸3元，固體鹽單位稅額每噸25元。

    （二）要求

    計算該鹽場當(dāng)月應(yīng)納資源稅額。

    （三）解答

    稅法規(guī)定，納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

    銷售液體鹽應(yīng)納資源稅＝100×3＝300（元）

    銷售固體鹽應(yīng)納資源稅＝1000×25＝25000（元）

    允許抵扣的外購液體鹽已納資源稅＝800×3＝2400（元）

    合計應(yīng)納稅額＝300＋25000－2400＝22900（元）

    關(guān)于資源稅的計算問題，除了上述有關(guān)內(nèi)容外，還須掌握以下幾點：

    （1）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。如果納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

    （2）對于納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算；不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算課稅數(shù)量；未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

    （3）中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。

    （4）對獨立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅減征60％，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40％征收。

    （5）收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。