處置“打包”債權(quán)分次計(jì)算繳稅？

    在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，一些資產(chǎn)管理公司在處置各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)債權(quán)等不良資產(chǎn)時(shí)，通常通過(guò)拍賣、招標(biāo)等方式將債權(quán)進(jìn)行公開轉(zhuǎn)讓。“打包”債權(quán)，就是指將若干個(gè)債權(quán)合成一個(gè)拍賣標(biāo)的所組成的合并債權(quán)。盡管這些債權(quán)資產(chǎn)變現(xiàn)能力較差，收回成本的可能性較小，但是投資的機(jī)會(huì)也很大。一些單位和個(gè)人往往愿意以較低的價(jià)格購(gòu)入較大金額的不良資產(chǎn)，再憑借自身的實(shí)力將這些資產(chǎn)變現(xiàn)，以獲得預(yù)期的收益。

    對(duì)于個(gè)人購(gòu)買和變現(xiàn)這些債權(quán)如何繳稅的問(wèn)題，原來(lái)稅法一直沒有明確的規(guī)定?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因購(gòu)買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]655號(hào)）文件就此作出了規(guī)定：個(gè)人通過(guò)招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購(gòu)置債權(quán)以后，通過(guò)相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。文件同時(shí)規(guī)定：個(gè)人購(gòu)買和處置債權(quán)過(guò)程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。

    舉例：王某2005年6月在一次不良資產(chǎn)拍賣會(huì)上以700萬(wàn)元取得一項(xiàng)“打包”債權(quán)。其中有：對(duì)某房地產(chǎn)公司的應(yīng)收款1200萬(wàn)元；對(duì)李某的應(yīng)收款項(xiàng)800萬(wàn)元。取得上述債權(quán)后，王某通過(guò)協(xié)商、訴訟等多種途徑和方法，于2005年8月10日追回房地產(chǎn)公司資產(chǎn)1000萬(wàn)元，發(fā)生相關(guān)拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)50萬(wàn)元。當(dāng)月，由于預(yù)計(jì)李某的債權(quán)800萬(wàn)元難以追償，甚至可能出現(xiàn)低于購(gòu)置成本的結(jié)果，為了達(dá)到平衡所得，減少繳納個(gè)人所得稅的目的，王某在8月份將李某的全部債權(quán)800萬(wàn)元以200萬(wàn)元的現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓給某公司。

    王某認(rèn)為：在8月份處置“打包”債權(quán)共取得收入1200萬(wàn)元，成本支出為700萬(wàn)元，可以稅前扣除的合理稅費(fèi)支出為50萬(wàn)元。因此，應(yīng)該向稅務(wù)部門申報(bào)繳納個(gè)人所得稅為：（1200－700－50）×20%＝90（萬(wàn)元）。可是，當(dāng)稅務(wù)人員在對(duì)該項(xiàng)納稅申報(bào)進(jìn)行審核時(shí)，卻提出不能這樣合并計(jì)算申報(bào)納稅，應(yīng)該將兩項(xiàng)債權(quán)處置收入分開，分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。這是什么原因呢？

    原來(lái)，國(guó)稅函[2005]655號(hào)文件對(duì)于處置“打包”債權(quán)中的部分債權(quán)如何計(jì)算納稅問(wèn)題，規(guī)定應(yīng)以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。所處置債權(quán)成本費(fèi)用（即財(cái)產(chǎn)原值），按下列公式計(jì)算：當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用＝個(gè)人購(gòu)置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）÷“打包”債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）。

    按照這個(gè)規(guī)定，王某應(yīng)該將兩項(xiàng)“打包”債權(quán)處置所得分別按次計(jì)算納稅，將收入合并“打包”計(jì)算納稅的方法是錯(cuò)誤的。正確的計(jì)算方法應(yīng)該是：

    先分別計(jì)算不同債權(quán)成本費(fèi)用。房地產(chǎn)公司債權(quán)成本＝700×1200÷（1200+800）＝420（萬(wàn)元）；李某債權(quán)成本＝700×800÷（1200+800）＝280（萬(wàn)元）。

    再分次計(jì)算應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。房地產(chǎn)公司債權(quán)處置所得應(yīng)納稅收＝（1000－420－50）×20%＝106（萬(wàn)元）；李某債權(quán)處置收入200萬(wàn)元，由于低于成本280萬(wàn)元，不需要繳納個(gè)人所得稅。

    因此，王某在處置“打包”債權(quán)中，盡管在同一個(gè)月進(jìn)行處置，仍要按次計(jì)算申報(bào)納稅。實(shí)際應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅是106萬(wàn)元，而不是90萬(wàn)元。