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東北增值稅轉(zhuǎn)型的效果分析和推廣建議

來源: 涉外稅務(wù) 編輯: 2006/03/15 00:00:00  字體:

  本文僅對2004年下半年和2005年上半年東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點情況及政策效果進行分析,以期對全國改革有所借鑒。

  轉(zhuǎn)型政策效果分析

  (一)對財政的影響

  從一年來的執(zhí)行結(jié)果看,增值稅轉(zhuǎn)型試點對財政收入的影響確實遠比當初預計小。2004年7月1日至2005年6月30日止,三省轉(zhuǎn)型企業(yè)新增機器設(shè)備投資總額510億元,進項稅發(fā)生額40.5億元,實際抵退稅額27.66億元,占同期三省國內(nèi)增值稅收入的3.61%。即使放開增量抵扣限制,采取全額抵扣辦法,對稅收收入的影響規(guī)模也不過40億元左右,不超過三省全年國內(nèi)增值稅收入的6%.在城建稅和教育費附加收入方面,根據(jù)總局規(guī)定不隨增值稅一并實行先征后退過渡辦法,因此在其稅基不變的情況下,收入不受影響。在企業(yè)所得稅方面,由于折舊年限、折舊方法、實際稅率不易確定,其影響額較難準確測算,但從增值稅減收幅度推算,轉(zhuǎn)型導致的企業(yè)所得稅增收全年不會超過兩億。因此,東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型初期對財政的影響是可以承受的。

  但是,增量抵扣的辦法在緩解改革初期財政壓力的同時,也帶來了實際享受退稅的企業(yè)范圍過窄和欠退稅沉積的問題。截止2004年底東北三省實際辦理抵欠和退稅的企業(yè)戶數(shù)共9964戶,占全部認定企業(yè)的24.6%,未退稅額為5.36億元,占全部應(yīng)退固定資產(chǎn)進項稅發(fā)生額的比重為29.56%;截止2005年6月末三省共對3415戶企業(yè)辦理了抵欠和退稅,占全部認定企業(yè)的比重僅為8.33%,未退稅額就達到12.96億元,占同期應(yīng)退固定資產(chǎn)進項稅發(fā)生額的比例上升為46.54%。這部分未退稅如果不能及時處理,會越積越多,必將對后續(xù)若干年造成沉重的財政壓力。

 ?。ǘν顿Y的影響

  東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型與其他各項扶持政策一起增強了東北企業(yè)對技術(shù)改造和設(shè)備投資的積極性,活躍了民間投資,并形成“洼地”效應(yīng):一是地區(qū)間“政策洼地”,吸引東北三省以外地區(qū)投資向東北流動。如上海通用北盛汽車有限責任公司被東北振興相關(guān)優(yōu)惠政策吸引,通過參與重組原金杯通用公司,在沈陽已投資1.43億元建設(shè)別克商務(wù)車生產(chǎn)線,2004年投產(chǎn)以來,已享受到固定資產(chǎn)進項稅退稅815萬元。二是不同產(chǎn)業(yè)間的“政策洼地”,轉(zhuǎn)型政策推動了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,在東北地區(qū)內(nèi)部引起投資向八大行業(yè)的流動。以遼寧省統(tǒng)計局數(shù)據(jù)為例,2004年1-5月份遼寧省工業(yè)完成投資193.34億元,其中原材料工業(yè)和裝備制造業(yè)投資占工業(yè)投資的比重為52%.2005年1-5月份,全省工業(yè)完成投資329.2億元,其中原材料工業(yè)和裝備制造業(yè)投資占工業(yè)投資的比重為59%,比上年同期比重高出7個百分點。由此可以看出,八大行業(yè)固定資產(chǎn)投資占整個工業(yè)投資總量的比重持續(xù)上升。三是固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)上的“洼地效應(yīng)”。由于現(xiàn)行的轉(zhuǎn)型政策僅允許對機器設(shè)備所含進項稅進行抵扣,因此必然會對固定資產(chǎn)的投資結(jié)構(gòu)造成影響,引導資金向機器設(shè)備傾斜。以遼寧省為例,2004年下半年遼寧省13市(大連除外,下同)轉(zhuǎn)型企業(yè)的固定資產(chǎn)投資額為147億元,其中機器設(shè)備投資額為56億元,占全部固定資產(chǎn)投資額的38.09%;今年上半年13市轉(zhuǎn)型企業(yè)的固定資產(chǎn)投資額為140.39億元,其中機器設(shè)備投資額為83.57億元,占全部固定資產(chǎn)投資額的59.53%。機器設(shè)備投資額占全部固定資產(chǎn)投資額的比重提高了21.44個百分點,增值稅轉(zhuǎn)型政策對投資結(jié)構(gòu)的影響初步顯現(xiàn)。

  (三)對企業(yè)的影響

  從一年來執(zhí)行情況看,轉(zhuǎn)型政策對處于不同經(jīng)營周期企業(yè)的影響程度是不同的,并不是所有企業(yè)都能受益。那些處于穩(wěn)定經(jīng)營期或衰退期的企業(yè),由于大規(guī)模的產(chǎn)能擴張投資已經(jīng)結(jié)束,因而受益程度并不大。而新辦企業(yè)如果仍處于基建投資期,未投產(chǎn)形成銷售,也不能馬上享受到轉(zhuǎn)型政策。從實際執(zhí)行情況看,產(chǎn)能膨脹型企業(yè)是受益最大的企業(yè),轉(zhuǎn)型政策的出臺恰逢其時。以鞍山鋼鐵集團公司為例,該企業(yè)正處于跨越式發(fā)展階段,增值稅轉(zhuǎn)型政策的實施,為鞍鋼技術(shù)改造和擴大生產(chǎn)規(guī)模投資注入了新的活力。2004年下半年和2005年上半年,得到增值稅轉(zhuǎn)型退稅款累計5.33億元,及時緩解了資金緊張,推動了技術(shù)更新和主業(yè)整合。

  全國推行的政策建議

 ?。ㄒ唬┰圏c期間應(yīng)進一步擴大允許抵扣的行業(yè)范圍

  隨著東北地區(qū)振興步伐的加快,能源工業(yè)發(fā)展滯后的問題已經(jīng)凸現(xiàn),逐漸成為東北經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸。因此,為了保障東北老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的順利實現(xiàn),加快基礎(chǔ)性能源工業(yè)建設(shè),解決能源瓶頸問題,同時為在全國推行增值稅轉(zhuǎn)型積累更具有普遍性的經(jīng)驗,筆者認為應(yīng)將電力、煤炭這兩大直接關(guān)乎東北老工業(yè)基地后續(xù)發(fā)展的行業(yè)納入試點范圍。

 ?。ǘ┤珖D(zhuǎn)型改革不宜操之過急

  首先,東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點需要一段政策效應(yīng)釋放期。一方面納稅人對新政策的反應(yīng)有一段滯后期;另一方面東北的政策“洼地”效應(yīng)引來的新增投資項目大多數(shù)還沒有進入產(chǎn)出期,新辦企業(yè)退稅往往要滯后1年以上。

  其次,東北地區(qū)的轉(zhuǎn)型試點需要不斷深入,積累完整的改革經(jīng)驗和教訓。東北試點初期在選擇實施方案時過多地考慮了財政因素,相對弱化了稅制完善的考慮。改革的最終目標是實現(xiàn)增值稅類型的完全轉(zhuǎn)型,在具體抵扣方法上實現(xiàn)全行業(yè)范圍全額直接抵扣固定資產(chǎn)進項稅。而目前在東北的轉(zhuǎn)型試點僅僅是邁出了第一步,如果試點期過短,那么轉(zhuǎn)型改革過程中的一些深層次問題就不可能完全暴露出來,要想全面總結(jié)和歸納東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點的經(jīng)驗和教訓也是不可能的。

  綜上所述,筆者認為東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)有適度的試點期,大約3年為宜。在試點期內(nèi)把轉(zhuǎn)型改革的幾個階段走完整,逐步擴大試點范圍,最終過渡到直接抵扣的方法,這樣一方面將改革的風險控制在試點區(qū)域內(nèi),另一方面使轉(zhuǎn)型試點政策執(zhí)行的正、負面效果充分顯現(xiàn),為全國推行增值稅轉(zhuǎn)型提供盡可能全面和可靠的實踐指導。

  (三)試點成熟后,全國推行增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)一步到位

  增值稅作為市場經(jīng)濟條件下普遍課征的流轉(zhuǎn)稅,其最大優(yōu)點就是稅不重征、稅率單一、便于征管,最大限度地減少稅收對市場機制的扭曲。東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型采取限定行(企)業(yè)范圍、增量抵扣的操作辦法只是試點初期的權(quán)宜做法,不宜作為全國推行增值稅轉(zhuǎn)型的實施方案。

  首先,從全國推開的企業(yè)范圍看,那種認為全國增值稅轉(zhuǎn)型采取按照產(chǎn)業(yè)或地區(qū)序列逐步推開的觀點,片面強調(diào)增值稅轉(zhuǎn)型的調(diào)控功能,違背了增值稅最基本的中性原則,勢必導致抵扣鏈條的復雜和混亂,降低市場配置資源的效率,增加稅收征管難度。實際上,如果在所有行業(yè)全面實施轉(zhuǎn)型,受益最大的行業(yè)仍是資本密集型行業(yè),仍然能夠間接達到促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的目的,而不必通過犧牲稅制的公平和中性原則來實現(xiàn)。同樣,如果按照地區(qū)序列緩慢推進增值稅轉(zhuǎn)型,也會導致地區(qū)間為了局部利益進行稅負競爭,不僅破壞了公平的市場經(jīng)濟環(huán)境,造成區(qū)域間苦樂不均的現(xiàn)象,而且扭曲了稅制改革的初衷。

  其次,采取增量抵扣辦法雖然能夠緩解改革初期的財政壓力,但會形成另一個類似前兩年“出口退稅欠退稅”的大量債務(wù)負擔。從一年來東北試點情況看,轉(zhuǎn)型初期形成的欠退稅將逐漸積累,積少成多,從而加重后續(xù)若干年的退稅壓力。如果在全國推開時仍采取增量抵扣的方法,其財政風險會更大。因此,增值稅的“中性”特征決定了其不適合作為稅收優(yōu)惠政策使用,應(yīng)當在東北地區(qū)完整試點的基礎(chǔ)上直接在全國所有行業(yè)推開。

 ?。ㄋ模┱w稅制改革應(yīng)與全國推行增值稅轉(zhuǎn)型同步進行

  稅制改革是一個系統(tǒng)工程,牽一發(fā)而動全身。全國推行增值稅轉(zhuǎn)型只是我國稅制改革重要內(nèi)容之一。為此,筆者建議在研究和設(shè)計全國增值稅轉(zhuǎn)型方案時,應(yīng)將其放在整體稅制改革的大背景下加以考慮。

  1.進一步深化稅制改革

  根據(jù)國家政治、經(jīng)濟等政策情況,制定我國中、長期稅制改革方案,不斷完善稅制。一是在新一輪稅制改革過程中,降低流轉(zhuǎn)稅的比重,提高所得稅的比重,最終形成雙主體的稅制結(jié)構(gòu);二是在全國推行增值稅轉(zhuǎn)型改革的同時,應(yīng)積極推進其他稅種的改革,如消費稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、資源稅等,完善稅種結(jié)構(gòu)、稅負結(jié)構(gòu)和收入結(jié)構(gòu)等,從而優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu);三是同步出臺一些改革配套措施,如財政轉(zhuǎn)移支付制度、財政補貼制度和重新調(diào)整共享稅及其分成比例等,彌補地方財政由于增值稅轉(zhuǎn)型造成的減收,平衡中央財政和地方財政之間的比例,從而調(diào)動中央和地方推動稅制改革的積極性。

  2.進一步擴大增值稅范圍

  增值稅轉(zhuǎn)型在全國推行后,應(yīng)進一步分步、分批擴大其范圍。由于交通運輸、建筑安裝兩個行業(yè)與貨物生產(chǎn)密切相關(guān)且在社會再生產(chǎn)中不可或缺,應(yīng)首先將這兩個行業(yè)改為征收增值稅。從而有效保證稅款抵扣鏈條不被中斷,避免企業(yè)在營業(yè)稅和增值稅之間轉(zhuǎn)移稅負,防止不法分子利用運輸發(fā)票偷、逃稅款。

  3.進一步調(diào)整部分現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策

  增值稅轉(zhuǎn)型在全國推行后,固定資產(chǎn)進項稅額可以憑專用發(fā)票抵扣,從而使部分現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策失去意義。如:出售使用過的固定資產(chǎn)免征增值稅政策,進口設(shè)備免稅政策和外資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備享受增值稅退稅政策,對部分數(shù)控機床、模具、鑄件等產(chǎn)品執(zhí)行增值稅先征后返的優(yōu)惠政策等。與增值稅轉(zhuǎn)型相配套,應(yīng)將這些優(yōu)惠政策,調(diào)整為其他稅種的優(yōu)惠政策,如企業(yè)所得稅政策方面的優(yōu)惠等。

  4.進一步加強增值稅專用發(fā)票及四小票的管理

  當前,增值稅管理中最突出的問題是不法分子通過偽造、出售、盜竊、虛開、代開等手段偷、逃、騙稅款的問題。如果消費型增值稅在全國推行后,固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣,而且稅額又較大,在現(xiàn)有的征管條件下,稅收收入的風險和壓力就會加大,稅收管理的難度就會加大。所以,應(yīng)切實加大對稅收信息化建設(shè)的投入,不斷提高稅收征管的科技含量。通過科技手段和精細化管理相結(jié)合,進一步加強增值稅專用發(fā)票及運費發(fā)票等四小票的管理,遏制不法分子利用發(fā)票犯罪的發(fā)生,防止和減少國家稅收的流失。

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