中國稅收優(yōu)惠政策及其應(yīng)用——出口貨物增值稅和消費稅退還和免征政策（3）
四、出口貨物退（免）稅的報批程序和管理
（一）出口貨物退稅的條件
除另有規(guī)定外，只有同時具備下列條件的出口貨物才有資格辦理出口退稅：
1.屬于增值稅或消費稅征稅范圍的貨物；
2.貨物必須經(jīng)中華人民共和國海關(guān)報關(guān)離境；
3.出口貨物必須結(jié)匯；
4.必須在財務(wù)上作出口銷售處理；
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發(fā)［1994］031號
（二）出口貨物退（免）稅登記
出口企業(yè)應(yīng)持對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準其出口經(jīng)營權(quán)的批件和工商營業(yè)執(zhí)照于批準之日起30日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)辦理退稅登記證（見附件一）。未辦理退稅登記或沒有重新認定的出口企業(yè)一律不予辦理出口貨物的退稅或免稅。
出口企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況，應(yīng)于批準撤并、變更之日起30日內(nèi)向所在地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)辦理注銷或變更退稅登記手續(xù)。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發(fā)［1994］031號
?。ㄈ┺k理出口貨物退（免）稅的程序和要求
1.有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上做銷售后，憑有關(guān)憑證按月報送稅務(wù)機關(guān)批準退還或免征增值稅和消費稅。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發(fā)［1994］031號2.出口企業(yè)應(yīng)設(shè)專職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡稱辦稅員），經(jīng)稅務(wù)機關(guān)培訓(xùn)考試合格后發(fā)給《辦稅員證》。沒有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業(yè)務(wù)，企業(yè)更換辦稅員，應(yīng)及時通知主管其退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)注銷原《辦稅員證》。
3.出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售處理后，按月填報《出口貨物退（免）稅申報表》（見附件二），并提供辦理出口退稅的有關(guān)憑證，先報外經(jīng)貿(mào)主管部門稽核簽章后、再報主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申請退稅。
4.企業(yè)辦理出口退稅必須提供以下憑證：
?。?）購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票。申請退消費稅的企業(yè)，還應(yīng)提供由工廠開具并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)和銀行（國庫）簽章的《稅收（出口產(chǎn)品專用）繳款書》（以下簡稱“專用稅票”）。
?。?）出口貨物銷售明細賬。主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)必須對銷售明細賬與銷售發(fā)票等認真核對后予以確認。
出口貨物的增值稅專用發(fā)票、消費稅專用稅票和銷售明細賬，必須于企業(yè)申請退稅時提供。
?。?）蓋有海關(guān)驗訖章的《出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》?！冻隹谪浳飯箨P(guān)單（出口退稅聯(lián)）》原則上應(yīng)由企業(yè)于申請退稅時附送。但對少數(shù)出口業(yè)務(wù)量大、出口口岸分散或距離較遠而難以及時收回報關(guān)單的企業(yè)，經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)審核，財務(wù)制度健全且從未發(fā)生過騙稅行為的，可以批準延緩在3個月期限內(nèi)提供。逾期不能提供的，應(yīng)扣回已退（免）稅款。
?。?）出口收匯單證。企業(yè)應(yīng)將出口貨物的銀行收匯單證按月裝訂成冊并匯總，以備稅務(wù)機關(guān)核對。稅務(wù)機關(guān)每半年應(yīng)對出口企業(yè)已辦理退稅的出口貨物收匯單證清查一次。在年度終了后將企業(yè)上一年度退稅的出口貨物收匯情況進行清算。除按規(guī)定可不提供出口收匯單的貨物外，凡應(yīng)當提供出口收匯單而沒有提供的，應(yīng)一律扣回已退免的稅款。
下列出口貨物可不提供出口收匯單：
①易貨貿(mào)易、補償貿(mào)易出口的貨物；
②對外承包工程出口的貨物；
?、劢?jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市外經(jīng)貿(mào)主管部門批準遠期收匯而未逾期的出口貨物；
④企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發(fā)［1994］031號
?。?）外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物，按月向當?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)報送《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供購進貨物的增值稅專用發(fā)票、消費稅專用稅票、外銷發(fā)票和銷售貨物發(fā)票、外匯收入憑證。
外銷發(fā)票必須列明銷售貨物名稱、數(shù)量、銷售金額并經(jīng)外輪、遠洋國輪船長簽名方可有效。
（6）生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)，應(yīng)在修理修配的貨物復(fù)出境后，向當?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)報送《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供已用于修理修配的零部件、原材料等的購貨增值稅專用發(fā)票和貨物出庫單、修理修配發(fā)票、修理修配貨物復(fù)出境報關(guān)單、外匯收入憑證。其應(yīng)退稅額按照零部件、原材料等增值稅專用發(fā)票和貨物出庫單計算。
外貿(mào)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)后委托生產(chǎn)企業(yè)修理修配的，在修理修配的貨物復(fù)出境后，應(yīng)單獨填報《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供生產(chǎn)企業(yè)開具的修理修配增值稅專用發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)開給外方的修理修配發(fā)票、修理修配貨物復(fù)出境報關(guān)單、外匯收入憑證。其應(yīng)退稅額按照生產(chǎn)企業(yè)修理修配增值稅專用發(fā)票所列稅額計算。
?。?）對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的設(shè)備、原材料、施工機械等貨物，在貨物報關(guān)出口后，向當?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)報送《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供購進貨物的增值稅專用發(fā)票、出口貨物報關(guān)單（出口返稅聯(lián)），對外承包工程合同等資料。
?。?）利用國際金融組織或國外政府貸款采取國際招標方式或由國內(nèi)企業(yè)中標銷售的機電產(chǎn)品、建筑材料，應(yīng)由企業(yè)于中標貨物支付驗收后，向當?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)報送《出口貨物退（免）稅申報表》、并提供下列證明及資料：
?、儆芍袊袠斯净蚱渌麌鴥?nèi)招標組織簽發(fā)的中標證明（正本）；
?、谥袠巳伺c中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨合同。如中標人為外貿(mào)企業(yè)，則還應(yīng)提供中標人與供貨企業(yè)簽訂的收購合同（協(xié)議）；
?、壑袠素浳锏馁忂M增值稅專用發(fā)票。
?、苤袠巳税凑諛藭?guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨所提供的發(fā)貨單；
?、莘职袠隧椖康钠髽I(yè)除提供上述單證資料外，還須提供與中標人簽署的分包合同（協(xié)議）。
（一）出口貨物退稅的條件
除另有規(guī)定外，只有同時具備下列條件的出口貨物才有資格辦理出口退稅：
1.屬于增值稅或消費稅征稅范圍的貨物；
2.貨物必須經(jīng)中華人民共和國海關(guān)報關(guān)離境；
3.出口貨物必須結(jié)匯；
4.必須在財務(wù)上作出口銷售處理；
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發(fā)［1994］031號
（二）出口貨物退（免）稅登記
出口企業(yè)應(yīng)持對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準其出口經(jīng)營權(quán)的批件和工商營業(yè)執(zhí)照于批準之日起30日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)辦理退稅登記證（見附件一）。未辦理退稅登記或沒有重新認定的出口企業(yè)一律不予辦理出口貨物的退稅或免稅。
出口企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況，應(yīng)于批準撤并、變更之日起30日內(nèi)向所在地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)辦理注銷或變更退稅登記手續(xù)。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發(fā)［1994］031號
?。ㄈ┺k理出口貨物退（免）稅的程序和要求
1.有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上做銷售后，憑有關(guān)憑證按月報送稅務(wù)機關(guān)批準退還或免征增值稅和消費稅。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發(fā)［1994］031號2.出口企業(yè)應(yīng)設(shè)專職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡稱辦稅員），經(jīng)稅務(wù)機關(guān)培訓(xùn)考試合格后發(fā)給《辦稅員證》。沒有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業(yè)務(wù)，企業(yè)更換辦稅員，應(yīng)及時通知主管其退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)注銷原《辦稅員證》。
3.出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售處理后，按月填報《出口貨物退（免）稅申報表》（見附件二），并提供辦理出口退稅的有關(guān)憑證，先報外經(jīng)貿(mào)主管部門稽核簽章后、再報主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申請退稅。
4.企業(yè)辦理出口退稅必須提供以下憑證：
?。?）購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票。申請退消費稅的企業(yè)，還應(yīng)提供由工廠開具并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)和銀行（國庫）簽章的《稅收（出口產(chǎn)品專用）繳款書》（以下簡稱“專用稅票”）。
?。?）出口貨物銷售明細賬。主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)必須對銷售明細賬與銷售發(fā)票等認真核對后予以確認。
出口貨物的增值稅專用發(fā)票、消費稅專用稅票和銷售明細賬，必須于企業(yè)申請退稅時提供。
?。?）蓋有海關(guān)驗訖章的《出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》?！冻隹谪浳飯箨P(guān)單（出口退稅聯(lián)）》原則上應(yīng)由企業(yè)于申請退稅時附送。但對少數(shù)出口業(yè)務(wù)量大、出口口岸分散或距離較遠而難以及時收回報關(guān)單的企業(yè)，經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)審核，財務(wù)制度健全且從未發(fā)生過騙稅行為的，可以批準延緩在3個月期限內(nèi)提供。逾期不能提供的，應(yīng)扣回已退（免）稅款。
?。?）出口收匯單證。企業(yè)應(yīng)將出口貨物的銀行收匯單證按月裝訂成冊并匯總，以備稅務(wù)機關(guān)核對。稅務(wù)機關(guān)每半年應(yīng)對出口企業(yè)已辦理退稅的出口貨物收匯單證清查一次。在年度終了后將企業(yè)上一年度退稅的出口貨物收匯情況進行清算。除按規(guī)定可不提供出口收匯單的貨物外，凡應(yīng)當提供出口收匯單而沒有提供的，應(yīng)一律扣回已退免的稅款。
下列出口貨物可不提供出口收匯單：
①易貨貿(mào)易、補償貿(mào)易出口的貨物；
②對外承包工程出口的貨物；
?、劢?jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市外經(jīng)貿(mào)主管部門批準遠期收匯而未逾期的出口貨物；
④企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發(fā)［1994］031號
?。?）外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物，按月向當?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)報送《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供購進貨物的增值稅專用發(fā)票、消費稅專用稅票、外銷發(fā)票和銷售貨物發(fā)票、外匯收入憑證。
外銷發(fā)票必須列明銷售貨物名稱、數(shù)量、銷售金額并經(jīng)外輪、遠洋國輪船長簽名方可有效。
（6）生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)，應(yīng)在修理修配的貨物復(fù)出境后，向當?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)報送《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供已用于修理修配的零部件、原材料等的購貨增值稅專用發(fā)票和貨物出庫單、修理修配發(fā)票、修理修配貨物復(fù)出境報關(guān)單、外匯收入憑證。其應(yīng)退稅額按照零部件、原材料等增值稅專用發(fā)票和貨物出庫單計算。
外貿(mào)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)后委托生產(chǎn)企業(yè)修理修配的，在修理修配的貨物復(fù)出境后，應(yīng)單獨填報《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供生產(chǎn)企業(yè)開具的修理修配增值稅專用發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)開給外方的修理修配發(fā)票、修理修配貨物復(fù)出境報關(guān)單、外匯收入憑證。其應(yīng)退稅額按照生產(chǎn)企業(yè)修理修配增值稅專用發(fā)票所列稅額計算。
?。?）對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的設(shè)備、原材料、施工機械等貨物，在貨物報關(guān)出口后，向當?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)報送《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供購進貨物的增值稅專用發(fā)票、出口貨物報關(guān)單（出口返稅聯(lián)），對外承包工程合同等資料。
?。?）利用國際金融組織或國外政府貸款采取國際招標方式或由國內(nèi)企業(yè)中標銷售的機電產(chǎn)品、建筑材料，應(yīng)由企業(yè)于中標貨物支付驗收后，向當?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)報送《出口貨物退（免）稅申報表》、并提供下列證明及資料：
?、儆芍袊袠斯净蚱渌麌鴥?nèi)招標組織簽發(fā)的中標證明（正本）；
?、谥袠巳伺c中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨合同。如中標人為外貿(mào)企業(yè)，則還應(yīng)提供中標人與供貨企業(yè)簽訂的收購合同（協(xié)議）；
?、壑袠素浳锏馁忂M增值稅專用發(fā)票。
?、苤袠巳税凑諛藭?guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨所提供的發(fā)貨單；
?、莘职袠隧椖康钠髽I(yè)除提供上述單證資料外，還須提供與中標人簽署的分包合同（協(xié)議）。
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