通過“兩手抓”加強醫(yī)藥制造業(yè)稅收控管

　　據《中國醫(yī)藥報》報道，中國改革開放二十年來，人民生活水平不斷得到提高，用于藥品的支出大量增加，支出的增長幅度遠遠大于GDP的增長幅度。據有關部門預測，到2020年，中國將取代美國，成為世界上最大的醫(yī)療保健品市場。隨著醫(yī)藥制造業(yè)蛋糕越做越大，各政府職能部門也積極采取各項措施加大對制藥業(yè)的扶持，促使醫(yī)藥制造業(yè)成為新的經濟、稅收增長點。對于稅務部門而言，在新時期，特別是在國家稅務局總局頒布的《稅收管理員制度》實施后，如何對制藥行業(yè)做到“精細化、科學化”管理，成為大家爭相討論的問題，通過一段時間的調查研究，筆者認為作為醫(yī)藥行業(yè)的稅收管理員，除了解企業(yè)的基本情況外，還需抓好以下兩方面的監(jiān)控以此加強對制藥業(yè)進行有效控管：

　　一、原材料采購領用環(huán)節(jié)的監(jiān)控。

　　原材料的采購及領用是醫(yī)藥制造業(yè)進行醫(yī)藥生產的起始階段，在此環(huán)節(jié)，稅收管理員必須首要掌握的是：企業(yè)在何時何地通過何種方式購買到何種原材料，數量有多少；這批原材料通過何種運輸方式運送到企業(yè)倉庫，該材料將被用于哪類藥品中，每次領用數量是多少？由于制藥企業(yè)的規(guī)模不同，在采集該資料的方法上我們可以分為兩類：1、針對生產經營規(guī)模小的企業(yè)以及新辦制藥企業(yè)。由于該類企業(yè)所涉及生產耗用原材料相對較少，對于原材料的監(jiān)控應是實時監(jiān)控，即要求企業(yè)在每次下貨前將原材料到站信息即時通知稅收管理員，稅收管理員應及時到企業(yè)監(jiān)督其下貨，并將到庫情況詳細紀錄到管理員手冊中；倘若遇上節(jié)假日以及有其他工作無法及時到企業(yè)檢查，考慮到企業(yè)生產實際，同意企業(yè)先將貨物卸到庫房中，稅收管理員在節(jié)假日結束和工作完成后應立即到企業(yè)進行查看。對于領用的原材料情況可根據稅收管理員的管理計劃每半個月或每月月底進行匯總統(tǒng)計。2、生產經營規(guī)模大，涉及耗用原材料多的企業(yè)。由于此類企業(yè)購進原材料的次數頻繁，數量較大，稅收管理員可要求企業(yè)每次到貨以電話方式通知管理員，管理員做好到貨記錄，采用每半個月或每月月底到企業(yè)倉庫查看原材料的入庫單以及出庫單進行監(jiān)控統(tǒng)計。通過以上方法掌握原材料購進與領用資料，建立企業(yè)原材料檔案，制作原材料購進、領用明細以及匯總表。以此達到為下一步對藥品成本構成部分的監(jiān)控提供原始數據資料支持，使稅收管理形成完成數據鏈的目的。

　　在這個環(huán)節(jié)還有一個重點就是要把好農副產品收購發(fā)票開具關。由于農副產品收購發(fā)票是納稅人自行保管填開，稅收管理員在相信納稅人能真實填開發(fā)票的前提下，首先要積極采取多種方式定期開展稅法宣傳，宣傳最基本的征管法及其實施細則、宣傳收購發(fā)票的使用規(guī)定、書寫規(guī)范及其違反規(guī)定的處罰辦法。使所有企業(yè)形成依法誠信納稅的自覺，按照有關規(guī)定開具農產品收購發(fā)票。與此同時，可以借鑒以下方法加強管理：1、建立企業(yè)采購員檔案，并要求企業(yè)發(fā)生變化及時報告主管稅務機關。筆者認為，檔案內容應該包括采購人員的個人基本資料以及采購時間、地點，通過何種方式進行采購，采購材料名稱以及數量，按月采集。現目前，絕大多數制藥企業(yè)有自己的采購部門，對于原材料采購有專職采購人員，稅收管理員可以將企業(yè)采購員檔案的內容以及原材料購進統(tǒng)計表進行橫向比對，查看兩者的鉤稽關系。 2、建立農業(yè)生產者大戶檔案。筆者認為，對年提供農產品十萬元以上的，應確認為大戶。對于大戶在本省范圍內的，每半年或一年根據稅收管理員以及條件允許，可以到該大戶所在地進行實地核查；對于外省大戶，可以根據情況建立農副產品收購發(fā)票的協(xié)查辦法，通過稽查部門借助大戶所在地稅務機關進行協(xié)查，看收購情況是否真實。發(fā)現存在虛開情況按照稅法的有關規(guī)定嚴格查處。3、可以要求企業(yè)建立“農產品收購資金”輔助帳簿，單獨反映收購資金核算，這樣便于稅收管理員加強農副產品收購資金流向管理。

　　二、生產、銷售經營環(huán)節(jié)的控管。

　　制藥業(yè)的生產部門，對于企業(yè)來說可謂掌握了企業(yè)的生存命脈，2005年7月1日以后，所有的醫(yī)藥生產企業(yè)和生產線都必須通過GMP認證，GMP對于生產的每一道工序都有嚴格的量化標準，對于我們稅收管理員而言，我們不妨借鑒《藥品GMP認證管理辦法》，從中不難找到其與稅收管理的結合點。由于生產環(huán)節(jié)多涉及企業(yè)的核心技術，對照《藥品GMP認證管理辦法》筆者認為稅收管理員在對生產部門進行監(jiān)控時主要是取以下資料：半年收集一次藥品生產企業(yè)（車間）生產的所有劑型和品種表，以便于稅收管理員掌握企業(yè)生產藥品種類的增減變動情況；按月收集生產部門主要藥品所用主要原材料的投入產出量，（這里所稱的主要藥品是指該藥品占所有藥品銷售量前列的品種，因為這一塊對稅收有重要的影響；主要原材料是指藥品的主要成分，因為藥品生產有時耗用的原材料多達幾十種，有的材料涉及藥品秘方，不便收集）以表格的形式分欄采集；目前，企業(yè)對包裝工人的工資主要采用計件工作，稅收管理員可以按月或按季查看生產車間對包裝人的計件紀錄，以此作為核查企業(yè)產出藥品數量的輔助材料；根據稅收管理員的需要按季查看企業(yè)《藥品生產企業(yè)（車間）生產管理、質量管理文件目錄》內與生產有關的數據指標，了解主要藥品的大概生產流程；對主要藥品的成本耗用情況制作各月耗用成本匯總表，監(jiān)控成本耗用情況，為以后財務分析打下基礎。

　　對于醫(yī)藥制造業(yè)的產品銷售經營環(huán)節(jié)而言，稅收管理員首先，要了解物價部門對其主要藥品的定價情況；藥品銷售的主要地區(qū)分布情況以及采用的基本營銷方式。其次，筆者認為利用財務報表分析方法對該環(huán)節(jié)進行監(jiān)控比較直觀且便于發(fā)現問題及時了解情況加強控管。稅收管理員可以根據企業(yè)生產經營情況來選取能反映企業(yè)整體情況的、具有代表性的指標進行單項及綜合比對。例如，對銷售毛利率、成本利潤率、應收帳款周轉率、應付帳款率、存貨周轉率、貨幣資金、營業(yè)周期等進行計算，并在此基礎上對企業(yè)繳納稅款的情況進行分析，如分析其銷售稅金負擔率、銷售收入增長率、銷售稅金增長率、增值稅中的進項與銷項稅額差異、進項稅額與銷項稅額增減幅度等。將所有指標計算完畢后，可以建立《企業(yè)涉稅指標分析表》對指標進行年度間、季度間、月度間的比對分析，及時掌握各指標間的增減變動情況，并且可以結合在原材料收購、領用階段，生產階段所取得的數據資料進行綜合分析、對比。除此之外，稅收管理員還可以就轄區(qū)內規(guī)模相當的制藥業(yè)之間進行數據比對。