消費稅會計處理

    連續(xù)、完整、準確地記錄、反映、監(jiān)督消費稅計算過程和計算結(jié)果的方法。繳納消費稅的企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)繳稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)繳消費稅”明細科目，用以核算企業(yè)應(yīng)繳消費稅、實繳消費稅、未繳消費稅以及出口退稅等。

    由于納稅人和納稅環(huán)節(jié)的不同，會計處理方法也不同：

    （1）生產(chǎn)企業(yè)在銷售應(yīng)稅消費品時按照應(yīng)繳消費稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)繳稅金---應(yīng)繳消費稅”科目；實際繳納消費稅時，借記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)稅消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

    （2）企業(yè)以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為投資按規(guī)定繳納的消費稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳消費稅”科目。企業(yè)以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料，消費資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費等，應(yīng)視同銷售，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)按銷售進行會計處理；企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應(yīng)繳的消費稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳消費稅”科目。

    （3）隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)繳稅金---應(yīng)繳消費稅”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目，貨記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)稅消費稅”科目。

    （4）需要繳納消費稅的委托加工應(yīng)稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳消費稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代繳的消費稅款，借記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

    （5）需要繳納消費稅的進口消費品，其繳納的消費稅應(yīng)計入該項消費品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

    （6）免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品應(yīng)分別不同情況進行會計處理：生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應(yīng)繳消費稅；通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品時，如按規(guī)定實行先稅后退方法的，按下列方法進行會計處理：委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計算消費稅時，按應(yīng)繳消費稅額借記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補繳已退的消費稅，作相應(yīng)的會計分錄；代理出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)繳納的消費稅，借記：“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補繳已退的消費稅，借記“應(yīng)收賬款一一應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄；企業(yè)將應(yīng)稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其繳納的消費稅應(yīng)按規(guī)定銷售情況處理。自營出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費品報關(guān)出口后申請出口退稅時，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應(yīng)稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補繳已退的消費稅，作相反的會計分錄。