個人所得稅講座----第一節(jié)個人所得稅的納稅人

　　第一節(jié)個人所得稅的納稅人 

　　[納稅義務人] 
　　[居民納稅人和非居民納稅人納稅義務的確定]
　　[所得來源地的認定] 
        

    個人所得稅法規(guī)定：“在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內 無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。” 
這里，既規(guī)定了個人所得稅納稅義務人，既居民納稅義務人的非居民納稅義務人；又規(guī)定了居民納稅義務人與非居民納稅義務人應履行的不同納稅義務。 
　 
　　一、納稅義務人的判定

　　（一）居民納稅人的判定： 
　 
　　凡符合下列條件之一的，為居民納稅人 
　 
　　１、在中國境內有住所的個人。 
　 
　　實施條例規(guī)定，在中國境內有住所的個人，“ 是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人。”所謂“戶籍 ”，就是人們通常所就的戶口，我國公民通常是有戶口的。在我國有住所的，一般被判定為居民納稅人。 
　　常駐我國的外籍個人，雖因領取了長期居留證、暫居證等而納入我國戶籍管理范圍，但由于其家庭或經濟利益關系不在中國，所以不屬于在我國境內有住所的個人。 
所謂“習慣性居住”，通常理解為個人右一地完成工作任務 、一件事項或滯留一段時間后，必然要返回該居住，這些原因消除之后，必須回到中國境內居住的個人，那么，中國就是該人的習慣性居住。 
　　例如，某個人為我駐外 大使館秘書，任期4年。赴任前，他在中國辦理了戶口吊銷手續(xù)，屬于在中國沒有 戶籍的人，且居住在外國，但由于其家庭或經濟利益仍在中國，習慣性居住地也在中國，任期屆滿后，必然要回到中國居住，因此，他雖因公離境，他仍是中國的居 民納稅義務人，在4年任期里取得的境內、外所得應當在中國繳納個人所得稅。 
　 
　　２、在中國境內無住所，但在一個納稅年度中居住滿一年的人人。 
　 
　　居住滿一年，是指在一個納稅年度（當年1月1日至12月31日止）中，在中國境內居住365日。臨時離境的，即在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境，不扣減日數。 
　 
　?。ǘ┓蔷用窦{稅人的判定。 
　 
　　凡符合下列條件之一的屬非居民納稅人。 
　 
　?。?、在中國境內無住所又不居住但有來源于中國境內收入的個人。這種在中國境內沒有住所，又沒有來中國的外籍個人，他們從中國境內取提所得的形式一般是 由于資金、技術或財產在中國境內被使用而獲取的。 
　　例如：僑居新加坡的某女士， 應我國某集郵展覽會的提議，將其郵品在中國展出，該女士沒有來中國，但由于她的郵品在中國展示，其所得來源于中國，故該所得應在中國納稅。 
　 
　　２、在中國境內無住所，并且在一個納稅年度中居住不滿一年但有來源于中國境內收入的個人。 
　　一般是指短期行為來華的外籍人員：如承包工程中短期作業(yè)的外 籍個人，到中國境內演出或表演的演員或運動員等。 
　 
　　二、居民納稅人和非居民納稅人納稅義務的確定。

　　（一）居民納稅人納稅義務的確定。 
　 
　　按照國際慣例，居民納稅人負有無限納稅義務，即對本國居民納稅人取得來源于全世界范圍的所得實施征稅權。困此，我國稅法規(guī)定，凡是中國居民納稅人，從中國境內和境外取得的所得均應在中國繳稅。 
　　同時，對在中國境內無住所而居住滿一年構成中國居民納稅人的，給予一定的優(yōu)惠照顧： 
　　如果在中國境內居住滿一年但不滿五年的，其境外所得，只就由中國暗內公司、企業(yè)、以及其他經濟組織或個人支付（或負擔）的部分在中國納稅，境外支付部分免稅。 
　　如果居住滿五年的，從第六年起的以后各年度中，凡在境內居住滿一年的，應合并其境內和境外所得在中國納稅；不滿一年的，其境外所得免稅，僅就境內所得納稅；不滿90天或183天的，其境外的所得免稅，境內所得，僅就由境內企 業(yè)支付或負擔的部分納稅，由境外雇主支付的部分免稅。 
　 
　?。ǘ┓蔷用窦{稅人納稅義務的確定。 
　 
　　非居民納稅人，僅負有限納稅義務， 即僅就來源于中國境內的所得納稅。但對在中國境內無住所且在一個納稅年度中在華連續(xù)或累計居住不足90天的個人，其取得的中國境內所得，由境外雇主支付并且不轉嫁給該雇主在中國境內的楊柳、場所負擔的部分，免稅。 
　 
　　三、所得來源地的認定

　　必須明確，所得來源地與所提支付地無關。 
　 
　?。ㄒ唬Ω黜棏愃脕碓吹氐恼J定原則如下： 
　 
　　１、工資薪金所得和勞務報酬所得，以個人提供勞務活動的地點為所得來源地 。 
　 
　?。病€體工商戶的生產、經營所得，以其實際生產、經營地為所得來源地。 
　 
　?。?、稿酬所得，以稿酬的支付地為所得來源地。 
　 
　?。础⑻卦S權使用費所得，以該項特許權的使用地為所得來源地。 
　 
　　５、利息、股息、紅利所得，以使用資金并支付利息或者分配股息、紅利的公 司、企業(yè)以及其他經濟組織或個人的所在地為所得來源地。 
　 
　　６、財產轉讓所提，以被租賃財產的使用地為所得來源地。 
　 
　?。?、幾產轉讓所得，以被轉讓不動產的座落地或者轉讓動產的轉讓地為所得來 源地。 
　 
　　８、偶然所得，以所得的產生地為所得來源地。 
　 
　?。ǘ┫铝兴?，不論支付地點是否在中國境內， 均為來源于中國境內的所得 ： 
　 
　?。?、因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得。 
　 
　?。病⒃谥袊硟葟氖律a、經營而取得的生產、經營所得。 
　 
　?。?、將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得。 
　 
　?。?、轉讓中國境內的建筑物、土地使用權等不動產或者在中國境內轉讓其他財 產取得的所得。 
　 
　　５、許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得。 
　 
　?。丁闹袊硟鹊墓?、企業(yè)以及其他經濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。 
　 
　?。?、在中國境內參加各種競賽活動取得所得以及參加有獎活動，購買彩票等中獎所得。