同一控制下的企業(yè)合并的初始成本計量
同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資的初始成本，以取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
例1：2007年1月1日，興業(yè)公司以一處房產(chǎn)和一件舊設(shè)備共200萬元向利仁公司投資（二者屬于同一控制下的兩個公司），占乙公司60%的股權(quán)，投資時利仁公司所有者權(quán)益的賬面價值為14000萬元。投資時興業(yè)公司資本公積為500萬元，盈余公積為200萬元。
該房產(chǎn)的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價值為7600萬元。舊設(shè)備的原值220萬元，已提折舊20萬元，公允價值200萬元。
興業(yè)公司的會計處理：借：固定資產(chǎn)清理7500萬元累計折舊520萬元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元貸：固定資產(chǎn)8220萬元借：長期股權(quán)投資8400萬元（14000×60%）貸：固定資產(chǎn)清理7500萬元資本公積900萬元。
稅務(wù)處理：1.可能涉及的流轉(zhuǎn)稅營業(yè)稅：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。上例屬于以不動產(chǎn)投資入股，共同承擔(dān)投資風(fēng)險，不征營業(yè)稅。
增值稅：以設(shè)備等動產(chǎn)對外投資，應(yīng)視同銷售，按照“銷售使用過的固定資產(chǎn)”進(jìn)行稅務(wù)處理。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅〔2002〕29號）規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，無論其是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按4％的征收率減半征收增值稅。另外，如果具備《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)骉增值稅問題解答（之一）骍的通知》（國稅函〔1995〕288號）明確的三個條件，即屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物、企業(yè)按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理并確已使用過的貨物、銷售價格不超過其原值的貨物，可免予征收增值稅。所以，該舊設(shè)備售價小于原值，不征增值稅。
2.涉及的所得稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和對外投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。
3.納稅調(diào)整以上會計處理未涉及任何損益類科目，對于轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，稅法應(yīng)作納稅調(diào)減，應(yīng)納稅所得額=（7600-7300-200）+（200-200）=100（萬元），納稅申報時該筆業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元。
非同一控制下的企業(yè)合并的初始計量
非同一控制下的企業(yè)合并的初始成本為付出的資產(chǎn)的公允價值。賬面價值與公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益，反映在營業(yè)外收支中。
例2：興業(yè)公司2007年4月1日與利仁公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，興業(yè)公司和利仁公司不屬于同一控制下的公司。興業(yè)公司以自產(chǎn)產(chǎn)品（非應(yīng)稅消費品）和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的利仁公司股權(quán)，興業(yè)公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅為85萬元，賬面成本為400萬元，存貨跌價準(zhǔn)備為50萬元。承擔(dān)歸還貸款義務(wù)為200萬元。
興業(yè)公司的會計處理：新準(zhǔn)則對于庫存商品的視同銷售，都要按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的要求，結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本。
借：長期股權(quán)投資785萬元（500+85+200）
貸：短期借款200萬元
主營業(yè)務(wù)收入500萬元
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本350萬元
存貨跌價準(zhǔn)備50萬元
貸：庫存商品400萬元。
稅務(wù)處理：1.涉及的流轉(zhuǎn)稅�！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，以外購的原材料或者自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，應(yīng)視同銷售計算增值稅。
2.涉及的所得稅。按國稅發(fā)〔2000〕118號文件規(guī)定，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和對外投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。
納稅調(diào)整：非同一控制下的企業(yè)合并，如果是以存貨投資，財稅差異為存貨跌價準(zhǔn)備50萬元。如果存貨未計提跌價準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則與稅法基本一致，沒有任何財稅差異。
例3：接例2，如果興業(yè)公司和利仁公司屬于同一控制下的公司，投資時利仁公司的所有者權(quán)益的賬面價值為1000萬元。投資時興業(yè)公司資本公積為100萬元，盈余公積為50萬元。
興業(yè)公司的會計處理：
借：長期股權(quán)投資700萬元（1000×70%）
資本公積85萬元
貸：短期借款200萬元
主營業(yè)務(wù)收入500萬元
應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本350萬元
存貨跌價準(zhǔn)備50萬元
貸：庫存商品400萬元。
納稅調(diào)整：同一控制下的企業(yè)合并，如果是以存貨對外投資，財稅差異為存貨跌價準(zhǔn)備50萬元。如果存貨無跌價準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則與稅法基本一致，沒有財稅差異。