自營(yíng)出口企業(yè)免抵退稅的賬務(wù)處理
根據(jù)“免、抵、退”稅政策規(guī)定，按納稅申報(bào)計(jì)算出生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額以及留抵稅額的幾種情況的賬務(wù)處理。
一、當(dāng)期免抵退稅額大于當(dāng)期期末留抵稅額例
1：某具有自營(yíng)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)入原材料180萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額30 .6萬(wàn)元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷(xiāo)收入95萬(wàn)元（不含稅），出口貨物銷(xiāo)售折算人民幣收入135萬(wàn)元。（增值稅率17%，退稅率15%）
則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2. 7萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-（30 .6-2 .7）=-11 .75萬(wàn)元
即期末留抵稅額=11 .75萬(wàn)元
根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表中，當(dāng)期期末留抵稅額20欄計(jì)算出本月留抵稅額11. 75萬(wàn)元
當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=20 .25萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)退稅額=11. 75萬(wàn)元
當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=20 .25-11 .75=8. 5萬(wàn)元
會(huì)計(jì)分錄如下：（單位：萬(wàn)元）
?、儋?gòu)入材料支付貨款時(shí)的記賬憑證：
借：商品采購(gòu)210. 6
貸：銀行存款210. 6
?、谪浳矧?yàn)收入庫(kù)時(shí)的記賬憑證：
借：庫(kù)存商品180應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30 6
貸：商品采購(gòu)210 .6
?、蹆?nèi)銷(xiāo)貨物時(shí)的記賬憑證：
借：銀行存款（應(yīng)收賬款）111. 15
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入95應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）16 15
④自營(yíng)出口貨物時(shí)免稅的記賬憑證：
借：應(yīng)收外匯賬款———××客戶135
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入135
?、菔盏酵鈪R款時(shí)的記賬憑證：
借：銀行存款135
貸：應(yīng)收外匯賬款———××客戶135
⑥當(dāng)期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)出時(shí)的記賬憑證：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2. 7
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2 7
?、弋?dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：
借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)稅額）8 5
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 （出口退稅） 8 .5
?、嗌陥?bào)出口退稅時(shí)的記賬憑證：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款11 .75
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅） 11 .75
二、當(dāng)期免抵退稅額小于當(dāng)期期末留抵稅額
根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額20萬(wàn)元，增值稅申報(bào)表20欄本月留抵稅額為31 75萬(wàn)元。
則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2 7萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-（20+30 6-2 7）=-31. 75萬(wàn)元
即期末留抵稅額=31. 75萬(wàn)元
當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=20 .25萬(wàn)元<31 .75萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)退稅額=20 .25萬(wàn)元
當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=31 .75-20 .25=-11. 5<0即沒(méi)有免抵稅額。
會(huì)計(jì)分錄如下：
?、?mdash;——⑥同上例1
⑦申報(bào)出口退稅的記賬憑證：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款20 .25
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 （出口退稅）20. 25
三、當(dāng)期免抵退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額
根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額8 5萬(wàn)元，增值稅申報(bào)表20欄本月留抵稅額為20 25萬(wàn)元。
則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2.7萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-（8 5+30 .6-2 7）=-20. 25萬(wàn)元
即期末留抵稅額=20 25萬(wàn)元
當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)退稅額=20.25萬(wàn)元
當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=20. 25-20. 25=0即沒(méi)有免抵稅額。
會(huì)計(jì)分錄如下：
?、?mdash;——⑥同上例1
?、呱陥?bào)出口退稅的記賬憑證：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款20 .25
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）20.25
四、只有免、抵額，沒(méi)有出口退稅額，期末應(yīng)納稅額等于零
例2：某具有自營(yíng)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)入原材料200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷(xiāo)收入250萬(wàn)元（不含稅），出口貨物銷(xiāo)售折算人民幣收入80萬(wàn)元。（增值稅率17%，退稅率15%）期初留抵稅額10.1萬(wàn)元?jiǎng)t：當(dāng)期不予抵扣的稅額=80×（17%-15%）=1.6萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=250×17%-（10 .1+34-1 6）=0萬(wàn)元
根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表中，當(dāng)期期末既無(wú)留抵稅額也無(wú)應(yīng)納稅額當(dāng)期免、抵、退稅額=80×15%=12萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬(wàn)元
當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=12萬(wàn)元
會(huì)計(jì)分錄如下：（單位：萬(wàn)元）
?、儋?gòu)入材料支付貨款時(shí)的記賬憑證：
借：商品采購(gòu)234
貸：銀行存款234
?、谪浳矧?yàn)收入庫(kù)時(shí)的記賬憑證：
借：庫(kù)存商品200
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）34
貸：商品采購(gòu)234
?、蹆?nèi)銷(xiāo)貨物時(shí)的記賬憑證：
借：銀行存款（應(yīng)收賬款）292 .5
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）42 .5
?、茏誀I(yíng)出口貨物時(shí)的記賬憑證：
借：應(yīng)收外匯賬款———××客戶80
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80
⑤收到外匯款時(shí)的記賬憑證：
借：銀行存款80
貸：應(yīng)收外匯賬款———××客戶80
?、蕻?dāng)期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)出時(shí)的記賬憑證：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1. 6
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1 6
⑦當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：
借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)稅額）12
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）12
五、只有免、抵額，沒(méi)有出口退稅額，期末有應(yīng)納稅額
根據(jù)例2資料：假若上期留抵稅額等于零，增值稅申報(bào)表19欄本月應(yīng)納稅額為10 1萬(wàn)元。
則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=80×（17%-15%）=1. 6萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=250×17%-（34-1 .6）=10 1萬(wàn)元
當(dāng)期免、抵、退稅額=80×15%=12萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬(wàn)元
當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=12萬(wàn)元
會(huì)計(jì)分錄如下：
?、?mdash;——⑥同上例2
⑦當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：
借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷(xiāo)稅額）12
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 （出口退稅）12
?、嘣履?duì)“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)記賬憑證：
借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）10 1
貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅10 .1
?、岽卧吕U納稅金的記賬憑證：
借：應(yīng)交稅金———未交增值稅10. 1
貸：銀行存款10. 1
如果新設(shè)立的企業(yè)，政策規(guī)定：自首筆業(yè)務(wù)發(fā)生之日起12個(gè)月內(nèi)發(fā)生的應(yīng)退稅額，不實(shí)行按月退稅辦法，而是采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅款。也采取相當(dāng)于上期留抵稅額本期進(jìn)行抵扣。當(dāng)然，在實(shí)務(wù)操作中，除了以上賬戶處理外，還要結(jié)合兩張報(bào)表：增值稅納稅申報(bào)表及生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)表，正確填列數(shù)據(jù)，做賬表一致。