契稅的會(huì)計(jì)處理及舉例
對(duì)于企業(yè)取得的土地使用權(quán)，若是有償取得的，一般應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)入帳，相應(yīng)地，為取得該項(xiàng)土地使用權(quán)而繳納的契稅，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。
[例1]某中外合資企業(yè)1998年1月從當(dāng)?shù)卣种腥〉媚硥K土地使用權(quán)，支付土地使用權(quán)出讓費(fèi)1200000元，省政府規(guī)定契稅的稅率為3％，則按規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的契稅為：
應(yīng)納稅額＝1200000×3％
?。?6000元
則企業(yè)在實(shí)際繳納契稅時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：無(wú)形資產(chǎn)--土地使用權(quán)
貸：銀行存款
[例2]某公司收到某投資者以土地使用權(quán)作價(jià)6000000投入企業(yè)作為資本。按規(guī)定，以土地使用權(quán)作價(jià)投資，應(yīng)視同地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定繳納契稅。假如當(dāng)?shù)卣?guī)定契稅稅率為5％，則：
應(yīng)納稅額＝6000000×5％
?。?00000元
則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：無(wú)形資產(chǎn)--土地使用權(quán) 300000
貸：銀行存款 300000
若該土地使用權(quán)為無(wú)償取得，則一般不將該土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，相應(yīng)地，企業(yè)繳納的契稅，可作為當(dāng)期費(fèi)用入賬。
[例3]某福利工廠1998年2月16日收到當(dāng)?shù)卣疅o(wú)償劃入土地一塊，該企業(yè)申報(bào)繳納契稅，契稅征收機(jī)關(guān)參照同樣土地市價(jià)，確定該土地使用權(quán)價(jià)格為600000元，當(dāng)?shù)卣?guī)定契稅稅率為4%，則：
應(yīng)納稅額＝600000×4％
?。?4000元
則企業(yè)實(shí)際繳納時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用 24000
貸：銀行存款 24000
對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，其取得土地使用權(quán)所發(fā)生的支出，包括其繳納的契稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入開(kāi)發(fā)成本。
[例4]某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)1998年4月12日購(gòu)入國(guó)有土地一塊，按規(guī)定繳納土地出讓費(fèi)12000000元，用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)。企業(yè)按規(guī)定申報(bào)繳納契稅，當(dāng)?shù)卣?guī)定契稅稅率為5％，則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝12000000×5％
?。?00000元
則企業(yè)實(shí)際繳納契稅時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：開(kāi)發(fā)成本 600000
貸：銀行存款 600000
對(duì)于企業(yè)承受房屋權(quán)肩所應(yīng)繳納的契稅，不管是有償取得還是無(wú)償取得，按規(guī)定都應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。
[例5]某企業(yè)1998年購(gòu)入辦公房一幢，價(jià)值6400000元，當(dāng)?shù)卣?guī)定契稅稅率為3％，企業(yè)按規(guī)定申報(bào)繳納契稅，其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝6400000×3％
?。?92000元
則企業(yè)在實(shí)際繳納契稅時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn) 192000
貸：銀行存款 192000
[例6]甲企業(yè)將其擁有的庫(kù)房10間，與乙企業(yè)擁有的一座廠房相交換，雙方協(xié)議規(guī)定由甲企業(yè)補(bǔ)付現(xiàn)金1000000元，契稅稅率為4％，則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝1000000×4％
?。?0000元
則甲企業(yè)在實(shí)際繳納契稅時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)--廠房 40000
貸：銀行存款 40000
[例1]某中外合資企業(yè)1998年1月從當(dāng)?shù)卣种腥〉媚硥K土地使用權(quán)，支付土地使用權(quán)出讓費(fèi)1200000元，省政府規(guī)定契稅的稅率為3％，則按規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的契稅為：
應(yīng)納稅額＝1200000×3％
?。?6000元
則企業(yè)在實(shí)際繳納契稅時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：無(wú)形資產(chǎn)--土地使用權(quán)
貸：銀行存款
[例2]某公司收到某投資者以土地使用權(quán)作價(jià)6000000投入企業(yè)作為資本。按規(guī)定，以土地使用權(quán)作價(jià)投資，應(yīng)視同地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定繳納契稅。假如當(dāng)?shù)卣?guī)定契稅稅率為5％，則：
應(yīng)納稅額＝6000000×5％
?。?00000元
則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：無(wú)形資產(chǎn)--土地使用權(quán) 300000
貸：銀行存款 300000
若該土地使用權(quán)為無(wú)償取得，則一般不將該土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，相應(yīng)地，企業(yè)繳納的契稅，可作為當(dāng)期費(fèi)用入賬。
[例3]某福利工廠1998年2月16日收到當(dāng)?shù)卣疅o(wú)償劃入土地一塊，該企業(yè)申報(bào)繳納契稅，契稅征收機(jī)關(guān)參照同樣土地市價(jià)，確定該土地使用權(quán)價(jià)格為600000元，當(dāng)?shù)卣?guī)定契稅稅率為4%，則：
應(yīng)納稅額＝600000×4％
?。?4000元
則企業(yè)實(shí)際繳納時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用 24000
貸：銀行存款 24000
對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，其取得土地使用權(quán)所發(fā)生的支出，包括其繳納的契稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入開(kāi)發(fā)成本。
[例4]某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)1998年4月12日購(gòu)入國(guó)有土地一塊，按規(guī)定繳納土地出讓費(fèi)12000000元，用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)。企業(yè)按規(guī)定申報(bào)繳納契稅，當(dāng)?shù)卣?guī)定契稅稅率為5％，則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝12000000×5％
?。?00000元
則企業(yè)實(shí)際繳納契稅時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：開(kāi)發(fā)成本 600000
貸：銀行存款 600000
對(duì)于企業(yè)承受房屋權(quán)肩所應(yīng)繳納的契稅，不管是有償取得還是無(wú)償取得，按規(guī)定都應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。
[例5]某企業(yè)1998年購(gòu)入辦公房一幢，價(jià)值6400000元，當(dāng)?shù)卣?guī)定契稅稅率為3％，企業(yè)按規(guī)定申報(bào)繳納契稅，其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝6400000×3％
?。?92000元
則企業(yè)在實(shí)際繳納契稅時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn) 192000
貸：銀行存款 192000
[例6]甲企業(yè)將其擁有的庫(kù)房10間，與乙企業(yè)擁有的一座廠房相交換，雙方協(xié)議規(guī)定由甲企業(yè)補(bǔ)付現(xiàn)金1000000元，契稅稅率為4％，則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝1000000×4％
?。?0000元
則甲企業(yè)在實(shí)際繳納契稅時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)--廠房 40000
貸：銀行存款 40000
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