企業(yè)所得稅的最佳會(huì)計(jì)處理方案（2）

　　二、所得稅核算的程序

　　所得稅核算的復(fù)雜性，決定了所得稅的核算應(yīng)按下列程序進(jìn)行：

　?。ㄒ唬┤〉糜嘘P(guān)的基礎(chǔ)資料

　　1.損益表。損益表確定的利潤(rùn)總額作為納稅會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)收益。納稅所得的確定就是以會(huì)計(jì)收益為基礎(chǔ)的。

　　2.取得與納稅相關(guān)的實(shí)際資料。通常按會(huì)計(jì)收益的構(gòu)成項(xiàng)目搜集，包括銷售收入、銷售成本、期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等的實(shí)際發(fā)生額。這些資料反映的是納稅人的實(shí)際情況。

　　3.取得與繳納所稅有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)資料。這實(shí)際上是稅法對(duì)納稅所得的范圍及標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，它作為調(diào)整會(huì)計(jì)收益的標(biāo)準(zhǔn)。

　　取得上述資料的目的，是為確定差異做準(zhǔn)備。

　?。ǘ┱{(diào)整有關(guān)項(xiàng)目

　　將取得的實(shí)際資料和標(biāo)準(zhǔn)資料進(jìn)行對(duì)比，若二者不一致，產(chǎn)生差異。對(duì)于產(chǎn)生的差異，首先要分析其性質(zhì)，是屬于永久性差異，還是屬于時(shí)間性差異，然后分析差異的金額；最后確定差異對(duì)會(huì)計(jì)收益影響的方向，并匯總計(jì)算納稅所得。

　　在進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)遵循下列原則：

　　1.只調(diào)整納稅所得，不必調(diào)整帳面記錄。當(dāng)會(huì)計(jì)收益與納稅所得不一致時(shí)，而會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，則只須在計(jì)算應(yīng)納稅款時(shí)，調(diào)整納稅所得，對(duì)帳面記錄不必進(jìn)行調(diào)整。

　　2.調(diào)整納稅所得的同時(shí)，調(diào)整帳面記錄。當(dāng)會(huì)計(jì)收益與納稅所得不一致時(shí)，而會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)不完全符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在調(diào)整的稅所得的同時(shí)，也須按會(huì)計(jì)核算方法的要求調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的帳面核算資料。

　　3.保證納稅調(diào)整項(xiàng)目的完整性。形成時(shí)間性差異和永久性差異的內(nèi)容較多。納稅人應(yīng)逐一地查找，以免發(fā)生遺漏。調(diào)整時(shí)，還要注意某一項(xiàng)目造成的聯(lián)鎖反應(yīng)，以便一攬子調(diào)整，這樣才能保證納稅所得的正確性。

　　（三）計(jì)算、繳納和清算

　　根據(jù)調(diào)整后的納稅所得計(jì)算應(yīng)納稅款，并按規(guī)定的納稅期限足額地繳納，年終時(shí)匯算清繳。對(duì)于應(yīng)繳稅款、已納稅款、匯算清繳稅款都應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)地加以反映。