存貨減值的稅收與會(huì)計(jì)處理

　　新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。現(xiàn)根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，就企業(yè)存貨減值所涉及的企業(yè)所得稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理介紹如下：

　　1、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)存貨出現(xiàn)下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：①市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；②企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大大高于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；⑤其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　　例：某公司2001年年末庫存在產(chǎn)品成本1000萬元，預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需成本200萬元，預(yù)計(jì)銷售須交納有關(guān)稅、費(fèi)300萬元，預(yù)計(jì)售價(jià)1400萬元。該公司的帳務(wù)處理如下：

　　庫存產(chǎn)成品成本＝1000（萬元）

　　可變現(xiàn)凈值＝1400-200-300＝900（萬元）

　　可變現(xiàn)凈值低于成本＝1000-900＝100（萬元）

　　計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　1000000
　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　1000000

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤會(huì)計(jì)分錄：

　　借：本年利潤　　　　　　　　1000000
　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　1000000

　　2、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的所得稅處理。按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得在稅前扣除，均應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

　　仍以上例為例，該公司2001年實(shí)現(xiàn)利潤總額2000萬元，其中，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元，假設(shè)所得稅稅率為33％，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，并無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司2001年度所得稅會(huì)計(jì)處理為：


　　稅前會(huì)計(jì)利潤＝2000（萬元）

　　納稅調(diào)整數(shù)＝100（萬元）

　　應(yīng)納所得額＝2000+100＝2100（萬元）

　　應(yīng)納所得稅額＝2100×33％＝693（萬元）

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　　　6930000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　6930000

　　年末，將“所得稅”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目

　　借：本年利潤　　　　　　　　6930000
　　　　貸：所得稅　　　　　　　　　6930000

　　綜上所述，由于合計(jì)制度與稅法在收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則方面的不同，而導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間的差異，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)按照有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅。稅收法規(guī)規(guī)定，存貨盤虧、報(bào)廢、毀損以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。在具體會(huì)計(jì)核算中，對(duì)所得稅可以采用兩種方法進(jìn)行處理，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。