企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理--企業(yè)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
1.企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則
由于固定資產(chǎn)的價(jià)值關(guān)系到納稅人計(jì)提折舊的數(shù)額，從而影響應(yīng)納稅額，因此，對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)按以下原則處理：建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中所確定的價(jià)值入賬；自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本入賬；購(gòu)人的固定資產(chǎn)，按購(gòu)人價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等以及繳納的稅金后的價(jià)值入賬。從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備的入賬價(jià)值包括：設(shè)備買價(jià)、進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等；以融資方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值入賬；接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定；盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值入賬；接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同協(xié)議確定的價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格入賬；在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。
2.企業(yè)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則
無形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，應(yīng)區(qū)別確定：無形資產(chǎn)作為資本金或者合作條件投入的，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)；購(gòu)人的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)；接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)；自行開發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)；非專利技術(shù)、專利和商譽(yù)的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)。
3.企業(yè)的無形資產(chǎn)的攤銷
無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)當(dāng)采取直線法。受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，可按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請(qǐng)書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。
企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除?；I建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間；開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。
4.企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)折舊是關(guān)系企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一個(gè)重要因素。正確計(jì)算和提取折舊，有利于正確計(jì)算成本、利潤(rùn)和所得稅，有利于加強(qiáng)企業(yè)的固定資產(chǎn)管理和企業(yè)的設(shè)備更新。企業(yè)所得稅條例關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊有以下規(guī)定：
?。?）應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。包括房屋、建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租人的固定資產(chǎn)；財(cái)政部確定的計(jì)提折舊的其他固定資產(chǎn)。
（2）不得提取折舊的固定資產(chǎn)。包括土地、房屋、建筑物以外未使用、不需用。封存的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定提取維檢費(fèi)的固定資產(chǎn)；已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不得補(bǔ)提折舊。
?。?）提取折舊的方法和依據(jù)。納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原價(jià)的5％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
?。?）固定資產(chǎn)的折舊年限。企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限，按財(cái)政部制定的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。對(duì)極少數(shù)城鎮(zhèn)集體和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)由于特殊原因，需要縮短折舊年限的，可由企業(yè)提出申請(qǐng)，報(bào)省、自治區(qū)、直轄市一級(jí)地方稅務(wù)局商財(cái)政廳（局）同意后確定。但不得短于以下規(guī)定年限：房屋建筑物為20年；火車、輪船、機(jī)器。機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為1年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。
5.可縮短折舊年限或加速折舊的設(shè)備
對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線折舊法。
6.納稅人外購(gòu)無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷
納稅人外購(gòu)無形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買價(jià)和購(gòu)買過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷。納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。納稅人購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。納稅人對(duì)外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
7.納稅人應(yīng)作為壞賬處理的應(yīng)收賬款
債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款，納稅人應(yīng)作為壞賬處理。納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬。
8.納稅人的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用的情況
納稅人固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍按規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定者外，已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)；接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)不得計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用。除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。
由于固定資產(chǎn)的價(jià)值關(guān)系到納稅人計(jì)提折舊的數(shù)額，從而影響應(yīng)納稅額，因此，對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)按以下原則處理：建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中所確定的價(jià)值入賬；自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本入賬；購(gòu)人的固定資產(chǎn)，按購(gòu)人價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等以及繳納的稅金后的價(jià)值入賬。從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備的入賬價(jià)值包括：設(shè)備買價(jià)、進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等；以融資方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值入賬；接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定；盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值入賬；接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同協(xié)議確定的價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格入賬；在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。
2.企業(yè)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則
無形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，應(yīng)區(qū)別確定：無形資產(chǎn)作為資本金或者合作條件投入的，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)；購(gòu)人的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)；接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)；自行開發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)；非專利技術(shù)、專利和商譽(yù)的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)。
3.企業(yè)的無形資產(chǎn)的攤銷
無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)當(dāng)采取直線法。受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，可按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請(qǐng)書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。
企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除?；I建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間；開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。
4.企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)折舊是關(guān)系企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一個(gè)重要因素。正確計(jì)算和提取折舊，有利于正確計(jì)算成本、利潤(rùn)和所得稅，有利于加強(qiáng)企業(yè)的固定資產(chǎn)管理和企業(yè)的設(shè)備更新。企業(yè)所得稅條例關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊有以下規(guī)定：
?。?）應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。包括房屋、建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租人的固定資產(chǎn)；財(cái)政部確定的計(jì)提折舊的其他固定資產(chǎn)。
（2）不得提取折舊的固定資產(chǎn)。包括土地、房屋、建筑物以外未使用、不需用。封存的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定提取維檢費(fèi)的固定資產(chǎn)；已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不得補(bǔ)提折舊。
?。?）提取折舊的方法和依據(jù)。納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原價(jià)的5％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
?。?）固定資產(chǎn)的折舊年限。企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限，按財(cái)政部制定的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。對(duì)極少數(shù)城鎮(zhèn)集體和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)由于特殊原因，需要縮短折舊年限的，可由企業(yè)提出申請(qǐng)，報(bào)省、自治區(qū)、直轄市一級(jí)地方稅務(wù)局商財(cái)政廳（局）同意后確定。但不得短于以下規(guī)定年限：房屋建筑物為20年；火車、輪船、機(jī)器。機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為1年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。
5.可縮短折舊年限或加速折舊的設(shè)備
對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線折舊法。
6.納稅人外購(gòu)無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷
納稅人外購(gòu)無形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買價(jià)和購(gòu)買過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷。納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。納稅人購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。納稅人對(duì)外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
7.納稅人應(yīng)作為壞賬處理的應(yīng)收賬款
債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款，納稅人應(yīng)作為壞賬處理。納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬。
8.納稅人的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用的情況
納稅人固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍按規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定者外，已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)；接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)不得計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用。除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。
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