外資企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

　?。劾?］北國(guó)飯店（中外合資企業(yè)）2001年8月份取得營(yíng)業(yè)收入情況如下：

　　客房營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　16000000元

　　寫字樓營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　24000000元

　　飯店所屬餐廳營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　 8000000元

　　飯店所屬洗衣房營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　 4000000元

　　飯店所屬卡拉OK歌舞廳收入：

　　門票收入　　　　　　　　　　　　　　　 1800000元

　　點(diǎn)歌費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　　　　800000元

　　食品飲料柜臺(tái)收入　　　　　　　　　　　 1400000元

　　飯店所屬康樂(lè)中心收入　　　　　　　　　 1800000元

　　按照規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額：

　　客房、寫字樓、餐廳、洗衣房營(yíng)業(yè)收入都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％稅率征稅。其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝（16000000＋12000000＋2000000＋4000000）×5％＝52000000×5％＝2600000元

　　按照規(guī)定，飯館、餐廳及其他飲食場(chǎng)所，在為顧客提供就餐的同時(shí)進(jìn)行的自?shī)首詷?lè)形式的歌、舞活動(dòng)所提供的服務(wù)，一律按“娛樂(lè)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。飯店所屬卡拉OK歌舞廳營(yíng)業(yè)收入和康樂(lè)中心營(yíng)業(yè)收入屬于“娛樂(lè)業(yè)”稅目。按照規(guī)定，經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各種費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)以及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。假定省政府規(guī)定娛樂(lè)業(yè)稅率為20％，則其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝（4000000＋1800000）×20％＝5800000×20％＝1160000元

　　在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　3760000（2600000＋1160000）

　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　3760000

　?。劾?］東方廣告股份有限公司（外商獨(dú)資企業(yè)）2001年9月根據(jù)“營(yíng)業(yè)收入”賬戶資料，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入19200000元，經(jīng)過(guò)審核有關(guān)賬戶：

　?。?）企業(yè)當(dāng)月將其擁有的辦公樓的一部分出租給其他單位使用，取得租金收入100000元。

　　（2）企業(yè)當(dāng)月向有關(guān)媒體支付的廣告播出費(fèi)用為6400000元。

　　月份終了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出當(dāng)月營(yíng)業(yè)收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。

　　首先，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的廣告收入和租賃房屋取得的收入，屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

　　其次，按照規(guī)定，廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。

　　則當(dāng)月廣告收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：

　　營(yíng)業(yè)額＝19200000元－6400000＝12800000元

　　應(yīng)納稅額＝12800000×5％＝640000元

　　在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　640000

　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　640000

　?。劾?］華遠(yuǎn)房地產(chǎn)開發(fā)公司（中外合資企業(yè)）2001年10月份有關(guān)資料如下：

　　經(jīng)營(yíng)收入為1800萬(wàn)元

　　其中：商品房銷售收入1020萬(wàn)元，其中包括前期預(yù)收定金204萬(wàn)元

　　轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)土地使用權(quán)取得收入620元

　　出租產(chǎn)品租金收入160萬(wàn)元

　　預(yù)收賬款賬戶表明，企業(yè)當(dāng)月收到購(gòu)房定金324萬(wàn)元。

　　其他業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元

　　其中：下屬物業(yè)管理部收取物業(yè)管理費(fèi)166萬(wàn)元

　　固定資產(chǎn)租賃收入34萬(wàn)元

　　按照規(guī)定，企業(yè)兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，計(jì)算納稅。在華遠(yuǎn)公司當(dāng)月的經(jīng)營(yíng)收入中，商品房銷售收入屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目，稅率為 5％；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目，稅率也為5％；而經(jīng)營(yíng)收入中的出租產(chǎn)品租金收入、其他業(yè)務(wù)收入中的固定資產(chǎn)租金收入、物業(yè)管理費(fèi)收入都屬于服務(wù)業(yè)稅目，稅率也為5％。

　　按照規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房屋等不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。華遠(yuǎn)公司本月銷售房屋實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)收入1020萬(wàn)元中，有204萬(wàn)元為以前月份預(yù)收的款項(xiàng)，已經(jīng)在以前月份繳納了營(yíng)業(yè)稅，其余的816萬(wàn)元為本月收到的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在本月繳納營(yíng)業(yè)稅。另外，本月還收到預(yù)收房款324萬(wàn)元，這324萬(wàn)元預(yù)收款應(yīng)當(dāng)在本月繳納營(yíng)業(yè)稅。則10月份華遠(yuǎn)公司商品房銷售的營(yíng)業(yè)額為1140萬(wàn)元（816＋324）商品房銷售收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：

　　應(yīng)納稅額＝1140×5％＝57萬(wàn)元

　　轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝620×5％＝31萬(wàn)元

　　出租產(chǎn)品租金收入應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝160×5％＝8萬(wàn)元

　　物業(yè)管理費(fèi)和固定資產(chǎn)租賃收入應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝200×5％＝10萬(wàn)元

　　在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：

　　借：經(jīng)營(yíng)稅金及附加　　　　　　　　960000?。?70000＋310000＋80000）

　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　960000

　　在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　　　　100000

　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　100000

　　［例4］亞美機(jī)械制造股份有限公司（中外合資企業(yè)）11月份有關(guān)收入資料如下：

　　其他業(yè)務(wù)收入

　　向某單位轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入80000元

　　房屋出租收入30000元，包裝物出租收入10000元

　　車隊(duì)承接外部運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得運(yùn)輸收入60000元

　　固定資產(chǎn)清理收入

　　出售臨街房屋一間，獲得價(jià)款收入　　240000元

　　按規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入屬于“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝80000×5％＝4000元

　　固定資產(chǎn)和包裝物出租收入屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝40000×5％＝2000元

　　運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目，應(yīng)按3％稅率征收營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝60000×3％＝1800元

　　則其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：

　　應(yīng)納稅額＝4000＋2000＋1800＝7800元

　　企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　　　　7800

　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　7800

　　企業(yè)出售房屋價(jià)款收入屬于“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝240000×5％

　?。?2000元

　　企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　12000

　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　12000

　?。劾?］五洲工程公司（外國(guó)企業(yè)）2001年12月份將一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給國(guó)內(nèi)某公司，雙方協(xié)議規(guī)定，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為120000美元，12月18日，該單位如約支付專利權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。當(dāng)日人民銀行公布的市場(chǎng)匯價(jià)為1美元＝8.30元人民幣。按照規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入，按照稅法規(guī)定，屬于“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅金征收營(yíng)業(yè)稅。則應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝120000×5％

　?。?000美元

　　＝49800元

　　按照規(guī)定，外國(guó)企業(yè)向境內(nèi)單位轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)由境內(nèi)受讓者在支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)時(shí)代為扣繳營(yíng)業(yè)稅。則該單位在支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅6000美元（折合人民幣49800元），實(shí)際應(yīng)付114000美元（折合人民幣946200元）。

　　在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于支付的轉(zhuǎn)讓費(fèi)應(yīng)作如下分錄：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)　　　　　　　996000（120000×8.30）

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　946200（114000×8.30）

　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　49800（6000×8.30）