對外經濟合作企業(yè)營業(yè)稅會計處理舉例
?。劾菽硨ν饨洕献髌髽I(yè)1994年6月有關業(yè)務收入情況如下：
營業(yè)收入
承包工程收入 ?。眨印?00000
勞務合作收入 ?。眨印?00000
技術服務收入 ?。眨印?00000
房地產經營收入 ?。眨印?00000
服務經營收入 ＵＳ＄60000
其他經營業(yè)務收入 ＵＳ＄40000
固定資產出租收入 ＵＳ＄5000
無形資產轉讓收入 ＵＳ＄30000
遞延營業(yè)收入
承包工程收入 ?。眨印?20000
技術服務收入 ＵＳ＄80000
6月1日，國家外匯牌價ＵＳ＄＝￥8.0
按規(guī)定，該企業(yè)以10日為一期納稅。以上月稅款為基數(shù)預繳，月度終了后次月初申報納稅并結清上月稅款。該企業(yè)5月份稅款為270000元。
6月11日、6月21日、6月30日企業(yè)按規(guī)定預繳1－10日、11－20日、21－30日稅款時，應分另作如下會計分錄：
借：應交稅金--應交營業(yè)稅 90000
?。?70000÷3）
貸：銀行存款 90000
按規(guī)定，承包工程收入、勞務合作收入應屬于“建筑業(yè)”稅目，稅率為3％；技術服務收入、服務業(yè)經營收入、固定資產出租收入屬于“服務業(yè)”稅目，科率為5％；無形資產轉讓收入屬于“轉讓無形資產”稅目，稅率為5％；房地產經營收入屬于“銷售不動產”稅目，稅率為5％。
按照稅法規(guī)定，納稅人以外匯結算營業(yè)額的。應折合成人民幣計算納稅。其折合率可以采用營業(yè)額發(fā)生當天或當月1日的國家外匯牌價（原則為中間價）。則應納稅額為：
營業(yè)收入應納稅額：
承包工程收入應納稅額＝300000×8×3％＝72000元
勞務合作收入應納稅額＝100000×8×3％＝24000元
技術服務收入應納稅額＝100000×8×5％＝40000元
房地產經營收入應納稅額＝200000×8×5％＝80000元
服務業(yè)經營收入應納稅額＝60000×8×5％＝24000元
其他經營業(yè)務收入應納稅額：
固定資產出租收入應納稅額＝5000×8×5％＝2000元
無形資產轉讓收入應納稅額＝30000×8×5％＝12000元
遞延營業(yè)收入應納稅額：
承包工程收入應納稅額＝120000×8×3％＝28800元
技術服務收入應納稅額＝80000×8×5％＝32000元
全月企業(yè)應納營業(yè)稅稅額＝72000＋24000＋40000＋80000＋24000＋2000＋12000＋28800＋32000
＝314800元
則會計分錄為：
借：營業(yè)稅金 314800
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 314800
月終，企業(yè)“應交稅金--應交營業(yè)稅”科目資料如下：
企業(yè)應補繳稅款＝314800－270000＝44800元
實際補繳稅款時，應作如下會計分錄：
借：應交稅金--應交營業(yè)稅 44800
貸：銀行存款 44800
應交稅金--應交營業(yè)稅
借方 貸方
90000
90000
90000
314800
合計 270000 314800
若企業(yè)的納稅期限為一個月，則月終后企業(yè)實際繳納6月份稅款時，應作如下會計分錄：
借：應交稅金--應交營業(yè)稅 314800
貸：銀行存款 314800
營業(yè)收入
承包工程收入 ?。眨印?00000
勞務合作收入 ?。眨印?00000
技術服務收入 ?。眨印?00000
房地產經營收入 ?。眨印?00000
服務經營收入 ＵＳ＄60000
其他經營業(yè)務收入 ＵＳ＄40000
固定資產出租收入 ＵＳ＄5000
無形資產轉讓收入 ＵＳ＄30000
遞延營業(yè)收入
承包工程收入 ?。眨印?20000
技術服務收入 ＵＳ＄80000
6月1日，國家外匯牌價ＵＳ＄＝￥8.0
按規(guī)定，該企業(yè)以10日為一期納稅。以上月稅款為基數(shù)預繳，月度終了后次月初申報納稅并結清上月稅款。該企業(yè)5月份稅款為270000元。
6月11日、6月21日、6月30日企業(yè)按規(guī)定預繳1－10日、11－20日、21－30日稅款時，應分另作如下會計分錄：
借：應交稅金--應交營業(yè)稅 90000
?。?70000÷3）
貸：銀行存款 90000
按規(guī)定，承包工程收入、勞務合作收入應屬于“建筑業(yè)”稅目，稅率為3％；技術服務收入、服務業(yè)經營收入、固定資產出租收入屬于“服務業(yè)”稅目，科率為5％；無形資產轉讓收入屬于“轉讓無形資產”稅目，稅率為5％；房地產經營收入屬于“銷售不動產”稅目，稅率為5％。
按照稅法規(guī)定，納稅人以外匯結算營業(yè)額的。應折合成人民幣計算納稅。其折合率可以采用營業(yè)額發(fā)生當天或當月1日的國家外匯牌價（原則為中間價）。則應納稅額為：
營業(yè)收入應納稅額：
承包工程收入應納稅額＝300000×8×3％＝72000元
勞務合作收入應納稅額＝100000×8×3％＝24000元
技術服務收入應納稅額＝100000×8×5％＝40000元
房地產經營收入應納稅額＝200000×8×5％＝80000元
服務業(yè)經營收入應納稅額＝60000×8×5％＝24000元
其他經營業(yè)務收入應納稅額：
固定資產出租收入應納稅額＝5000×8×5％＝2000元
無形資產轉讓收入應納稅額＝30000×8×5％＝12000元
遞延營業(yè)收入應納稅額：
承包工程收入應納稅額＝120000×8×3％＝28800元
技術服務收入應納稅額＝80000×8×5％＝32000元
全月企業(yè)應納營業(yè)稅稅額＝72000＋24000＋40000＋80000＋24000＋2000＋12000＋28800＋32000
＝314800元
則會計分錄為：
借：營業(yè)稅金 314800
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 314800
月終，企業(yè)“應交稅金--應交營業(yè)稅”科目資料如下：
企業(yè)應補繳稅款＝314800－270000＝44800元
實際補繳稅款時，應作如下會計分錄：
借：應交稅金--應交營業(yè)稅 44800
貸：銀行存款 44800
應交稅金--應交營業(yè)稅
借方 貸方
90000
90000
90000
314800
合計 270000 314800
若企業(yè)的納稅期限為一個月，則月終后企業(yè)實際繳納6月份稅款時，應作如下會計分錄：
借：應交稅金--應交營業(yè)稅 314800
貸：銀行存款 314800
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