民航企業(yè)營業(yè)稅會計(jì)處理舉例
[例]某民航企業(yè)1994年8月有關(guān)收入資料如下：
運(yùn)輸收入 3600000元
通用航空收入 1200000元
機(jī)場服務(wù)收入 700000元
其他業(yè)務(wù)收入
技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 260000元
地面運(yùn)輸收入 120000元
廣告收入 200000元
代理國際國內(nèi)運(yùn)輸業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入 80000元
代理保險(xiǎn)手續(xù)費(fèi)收入 60000元
另外，企業(yè)將擁有的房屋兩間出售給其他單位，獲得價款收入250000元。
該企業(yè)以10日為一期納稅。按上月稅額預(yù)繳，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清本月的稅款。企業(yè)7月份稅款為189000元。
?。?）企業(yè)按規(guī)定于8月11日、8月21日、8月31日預(yù)繳本月1-10日、11-20日、21-31日交納稅款時，應(yīng)分別作如下會計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 63000
?。?89000÷3）
貸：銀行存款 63000
?。?）計(jì)算本月主營業(yè)收入應(yīng)納營業(yè)稅
按照稅法規(guī)定，民航企業(yè)的運(yùn)輸收入、通用航空收入、機(jī)場服務(wù)收入都屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目，應(yīng)按3％稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（3600000+1200000+700000）×3％＝165000元
則企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
借：營業(yè)稅金及附加 165000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 165000
?。?）計(jì)算其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納營業(yè)稅
按規(guī)定，納稅人經(jīng)營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算其營業(yè)額，按不同稅目的稅率計(jì)算其應(yīng)納稅額。
民航企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入中，“技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入”屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)"稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅；地面運(yùn)輸收入屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目，應(yīng)按3％稅率征收營業(yè)稅；廣告收入，代理國際、國內(nèi)運(yùn)輸業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入，代理保險(xiǎn)手續(xù)費(fèi)收入，都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納稅額＝260000×5％＝13000元
地面運(yùn)輸收入應(yīng)納稅額＝120000×3％＝3600元
廣告業(yè)務(wù)收入應(yīng)納稅額＝200000×5％＝10000元
代理國際、國內(nèi)運(yùn)輸業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)納稅額＝80000×5％＝4000元
代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)納稅額＝60000×5％＝3000元
則其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝13000+3600+10000+4000+3000＝33600元
則企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
借：其他業(yè)務(wù)支出 33600
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 33600
?。?）計(jì)算出售房屋收入應(yīng)納營業(yè)稅
出售房屋收入屬于"銷售不動產(chǎn)"稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝250000×5％＝12500元
企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 12500
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 12500
則8月末企業(yè)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶資料如下：
應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅
借 方 貸 方
63000
63000
63000
165000
33600
12500
合 計(jì) 189000 211100
企業(yè)9月份向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅并結(jié)清8月份稅款，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳少繳的稅款：
應(yīng)補(bǔ)繳稅款＝211100-189000=22100元
企業(yè)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款時，作如下會計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 22100
貸：銀行存款 22100
運(yùn)輸收入 3600000元
通用航空收入 1200000元
機(jī)場服務(wù)收入 700000元
其他業(yè)務(wù)收入
技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 260000元
地面運(yùn)輸收入 120000元
廣告收入 200000元
代理國際國內(nèi)運(yùn)輸業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入 80000元
代理保險(xiǎn)手續(xù)費(fèi)收入 60000元
另外，企業(yè)將擁有的房屋兩間出售給其他單位，獲得價款收入250000元。
該企業(yè)以10日為一期納稅。按上月稅額預(yù)繳，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清本月的稅款。企業(yè)7月份稅款為189000元。
?。?）企業(yè)按規(guī)定于8月11日、8月21日、8月31日預(yù)繳本月1-10日、11-20日、21-31日交納稅款時，應(yīng)分別作如下會計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 63000
?。?89000÷3）
貸：銀行存款 63000
?。?）計(jì)算本月主營業(yè)收入應(yīng)納營業(yè)稅
按照稅法規(guī)定，民航企業(yè)的運(yùn)輸收入、通用航空收入、機(jī)場服務(wù)收入都屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目，應(yīng)按3％稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（3600000+1200000+700000）×3％＝165000元
則企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
借：營業(yè)稅金及附加 165000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 165000
?。?）計(jì)算其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納營業(yè)稅
按規(guī)定，納稅人經(jīng)營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算其營業(yè)額，按不同稅目的稅率計(jì)算其應(yīng)納稅額。
民航企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入中，“技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入”屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)"稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅；地面運(yùn)輸收入屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目，應(yīng)按3％稅率征收營業(yè)稅；廣告收入，代理國際、國內(nèi)運(yùn)輸業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入，代理保險(xiǎn)手續(xù)費(fèi)收入，都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納稅額＝260000×5％＝13000元
地面運(yùn)輸收入應(yīng)納稅額＝120000×3％＝3600元
廣告業(yè)務(wù)收入應(yīng)納稅額＝200000×5％＝10000元
代理國際、國內(nèi)運(yùn)輸業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)納稅額＝80000×5％＝4000元
代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)納稅額＝60000×5％＝3000元
則其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝13000+3600+10000+4000+3000＝33600元
則企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
借：其他業(yè)務(wù)支出 33600
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 33600
?。?）計(jì)算出售房屋收入應(yīng)納營業(yè)稅
出售房屋收入屬于"銷售不動產(chǎn)"稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝250000×5％＝12500元
企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 12500
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 12500
則8月末企業(yè)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶資料如下：
應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅
借 方 貸 方
63000
63000
63000
165000
33600
12500
合 計(jì) 189000 211100
企業(yè)9月份向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅并結(jié)清8月份稅款，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳少繳的稅款：
應(yīng)補(bǔ)繳稅款＝211100-189000=22100元
企業(yè)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款時，作如下會計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 22100
貸：銀行存款 22100
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