消費稅會計——消費稅概述
消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種稅。或者說，消費稅是對特定消費品和消費行為征收的一種稅。
消費稅（亦稱貨物稅）源遠流長，在我國可追溯到西漢時期對酒的課稅。古羅馬時代曾課征鹽稅。目前，美、英、德、法、日等國都開征消費稅。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，消費稅課征范圍不斷擴大，數(shù)額日益增加。由于消費稅的獨待調(diào)節(jié)作用，它受到了世界各國的普遍重視。新中國成立以來，在先后征收的貨物稅、商品流通稅、工商統(tǒng)一稅、工商稅以及產(chǎn)品稅、增值稅中，對煙、酒、化妝品、成品油等消費品都設(shè)計了較高的稅率，基本上具備對消費品課稅的性質(zhì)。隨著對原工商稅制的改革，消費稅從中分化出來成為獨立稅種。國務(wù)院于1993年12月13日發(fā)布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》（簡稱“條例”）及實施細則，并決定于1994年1月1日起實施。
一、消費稅的納稅人和納稅范圍
?。ㄒ唬┫M稅的納稅人
消費稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人。這就是說，納稅人必須是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品；納稅人從事的活動必須涉及《條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費品，兩者缺一不可。
?。ǘ┫M稅的納稅范圍
消費稅的納稅范圍主要是根據(jù)我國目前的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀和消費政策，人民群眾的消費水平和消費結(jié)構(gòu)，以及財政需要，并借鑒國外的成功經(jīng)驗和通行做法所確定的十一類產(chǎn)品：
1.一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。
?。?）煙。以煙葉為原料加工生產(chǎn)的特殊消費品。如卷煙、雪茄煙、煙絲等。
?。?）酒。以糧食、薯類、糠麩、植物果實、果品和藥材為原料或輔料經(jīng)發(fā)酵或配制的白酒、黃酒、啤酒及其他復(fù)制酒、藥酒、酒精等產(chǎn)品。
（3）鞭炮、焰火。以煙火劑制成爆炸品或煙火噴射品。
2.奢侈品、非生活必需品。
?。?）化妝品。用以修飾美化人體表面的用品。包括香水（精）、香粉、胭脂、口紅、指甲油、蘭眼油、眉（唇）筆、成套化妝品等芳香和美容化妝品。
（2）護膚、護發(fā)品。用于人體皮膚、毛發(fā)，起滋潤、防護、整潔作用的產(chǎn)品。如雪花膏、面油、面膜、頭油、洗發(fā)水、浴液等產(chǎn)品。
?。?）貴重首飾及珠寶玉石。各種金銀、珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。包括純金銀首飾及鑲嵌首飾、鉆石、珍珠、翡翠、瑪瑙、琥珀及合成剛玉和玻璃仿制品等。
3.高能耗及高檔消費品。
（1）小汽車。由動力裝置驅(qū)動，具有四個和四個以上車輪的非軌道、無架線，主要用于載送人員及其隨身物品的車輛。包括小轎車、越野車、小客車。用上述車輛的底盤組裝、改裝、改制的各種貨車和特種用途車（如急救車、搶修車）等不屬于本稅征收范圍。
（2）摩托車。由動力裝置驅(qū)動，具有兩個或三個車輪的車輛。包括兩輪車、邊三輪車和正三輪車。
4.不可再生和替代的石油類消費品。
?。?）汽油。由天然和人造石油經(jīng)脫鹽、初餾、催化、裂化、調(diào)合而得的易燃易爆和揮發(fā)性強的無色到淡黃色的液體。包括車用汽油、航空汽油、起動汽油。
?。?）柴油。由天然或人造石油經(jīng)脫鹽、初餾、催化、裂化、調(diào)合而成的易燃易爆和揮發(fā)性低于汽油的液體。包括輕柴油、重柴油、農(nóng)用柴油、軍用輕柴油。
（3）汽車輪胎。用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內(nèi)、外胎。
二、消費稅的稅目、稅率
（一）稅目
消費稅共設(shè)置11個稅目、12個子目，征稅主旨明確，課稅對象清晰。
1.煙稅目。下設(shè)3個子稅目。包括卷煙、雪茄煙和煙絲。
2.酒和酒精稅目。下設(shè)6個子稅目。包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精。
3.化妝品稅目。
4.護膚、護發(fā)品稅目。
5.貴重首飾和珠寶玉石稅目。
6.鞭炮、焰火稅目。
7.汽油稅目。
8.柴油稅目。
9.汽車輪胎稅目。
10.摩托車稅目。
11.小汽車稅目。下設(shè)3個子稅目。包括小轎車、四輪越野汽車和小客車等。
?。ǘ┒惵?br />
根據(jù)不同消費品的種類、檔次、結(jié)構(gòu)、功能或消費品中某一成分含量，以及市場供求狀況、消費價格水平等情況，消費稅制定了高低不同的從價比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計稅三種形式。
消費稅稅目稅率（稅額）表，如表1所示：
（表1）
消費稅稅目稅率（稅額）表
稅 目 征收范圍 計稅單位 稅率（額）
一、煙 每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支） 150元
每標(biāo)準(zhǔn)條（200支） 45％
調(diào)撥價在50元
（含）以上
每標(biāo)準(zhǔn)條（200支） 30％
調(diào)撥價在50元以
下
進口卷煙 45％
白包卷煙 45％
手工卷煙 45％
自產(chǎn)自用、委托加工無同牌號、 45％
規(guī)格調(diào)撥價的卷煙
未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企 45％
業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙
雪茄煙 25％
煙絲 30％
二、酒及酒精 1.糧食白酒 25％①
2.薯類白酒 15％①
3.黃酒 噸 240元
4.啤酒 噸 220元②
5.其他酒 10％
6.酒精 5％
三、化妝品 包括成套化妝品 30％
四、護膚、護發(fā)品 8％③
五、貴重首飾及珠包括各種金、銀、珠寶首飾及珠 10％④
寶玉石 寶玉石
六、鞭炮焰火 15％
七、汽油 升 0.2元⑤
八、柴油 升 0.1元
九、汽車輪胎 10％⑥
十、摩托車 10％
十一、小汽車 1.小轎車氣缸容量2200毫升 8％
及以上
1000～2200毫升 5％
1000毫升以下 3％
2.越野車（四輪驅(qū)動）氣缸容量
2400毫升及以上 5％
2400毫升以下 3％
3.小客車（22座以下）氣缸容量
2000毫升及以上 5％
2000毫升以下 3％
?、偌Z食和薯類白酒在原比例稅率基礎(chǔ)上，再按每500克0.5元計稅；②每噸出廠價格（含包裝物及其押金）在3000元（含）以上的，單位稅額250元／噸，以及3000元以下的，單位稅額220元／噸；③香皂暫從2001年起停征；④金銀首飾按5％的稅率計征；⑤含鉛汽油按0.28元／升、無鉛汽油按0.20元／升的稅率計征；⑥其中子午線輪胎免征、翻新輪胎停征。
金銀首飾（包括金基、銀基合金首飾，以金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾）的消費稅稅率由10％減按5％的稅率計稅，納稅環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)。不屬于上述范圍的首飾，仍按10％的稅率在原納稅環(huán)節(jié)計繳。
三、消費稅的納稅期限、納稅地點
?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)的確認和納稅環(huán)節(jié)
消費稅的納稅環(huán)節(jié)，即納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)。具體地說，存在下列情況時，就發(fā)生了納稅義務(wù)：
1.自產(chǎn)自銷的消費品銷售實現(xiàn)時；
2.自產(chǎn)自用于非生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在消費品移送時；
3.委托加工消費品，運回加工完成的消費品時；
4.金、銀首飾在零售實現(xiàn)時；
5.應(yīng)稅消費品進口報關(guān)時。
?。ǘ┘{稅期限
消費稅的納稅期限和稅款的繳納期限，與增值稅相同。
?。ㄈ┘{稅地點
納稅人銷售的應(yīng)稅消費品、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定者外，均應(yīng)在納稅人核算地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
委托加工的應(yīng)稅消費品，當(dāng)受托方為個體業(yè)戶時，由委托方在其核算地申報納稅，此外均由受托方向其所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納稅款。
納稅人的總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，一般應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅。如經(jīng)國家稅務(wù)總局及其所屬分局批準(zhǔn)，也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)納稅。
四、消費稅的減免與退補
1.除出口的應(yīng)稅消費品及國務(wù)院另有規(guī)定者可免繳消費稅外，任何部門、單位一律不得減免消費稅。
2.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費稅稅款。
3.出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨進口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。
4.納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國外退貨進口時已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向其主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳消費稅。
消費稅（亦稱貨物稅）源遠流長，在我國可追溯到西漢時期對酒的課稅。古羅馬時代曾課征鹽稅。目前，美、英、德、法、日等國都開征消費稅。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，消費稅課征范圍不斷擴大，數(shù)額日益增加。由于消費稅的獨待調(diào)節(jié)作用，它受到了世界各國的普遍重視。新中國成立以來，在先后征收的貨物稅、商品流通稅、工商統(tǒng)一稅、工商稅以及產(chǎn)品稅、增值稅中，對煙、酒、化妝品、成品油等消費品都設(shè)計了較高的稅率，基本上具備對消費品課稅的性質(zhì)。隨著對原工商稅制的改革，消費稅從中分化出來成為獨立稅種。國務(wù)院于1993年12月13日發(fā)布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》（簡稱“條例”）及實施細則，并決定于1994年1月1日起實施。
一、消費稅的納稅人和納稅范圍
?。ㄒ唬┫M稅的納稅人
消費稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人。這就是說，納稅人必須是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品；納稅人從事的活動必須涉及《條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費品，兩者缺一不可。
?。ǘ┫M稅的納稅范圍
消費稅的納稅范圍主要是根據(jù)我國目前的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀和消費政策，人民群眾的消費水平和消費結(jié)構(gòu)，以及財政需要，并借鑒國外的成功經(jīng)驗和通行做法所確定的十一類產(chǎn)品：
1.一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。
?。?）煙。以煙葉為原料加工生產(chǎn)的特殊消費品。如卷煙、雪茄煙、煙絲等。
?。?）酒。以糧食、薯類、糠麩、植物果實、果品和藥材為原料或輔料經(jīng)發(fā)酵或配制的白酒、黃酒、啤酒及其他復(fù)制酒、藥酒、酒精等產(chǎn)品。
（3）鞭炮、焰火。以煙火劑制成爆炸品或煙火噴射品。
2.奢侈品、非生活必需品。
?。?）化妝品。用以修飾美化人體表面的用品。包括香水（精）、香粉、胭脂、口紅、指甲油、蘭眼油、眉（唇）筆、成套化妝品等芳香和美容化妝品。
（2）護膚、護發(fā)品。用于人體皮膚、毛發(fā)，起滋潤、防護、整潔作用的產(chǎn)品。如雪花膏、面油、面膜、頭油、洗發(fā)水、浴液等產(chǎn)品。
?。?）貴重首飾及珠寶玉石。各種金銀、珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。包括純金銀首飾及鑲嵌首飾、鉆石、珍珠、翡翠、瑪瑙、琥珀及合成剛玉和玻璃仿制品等。
3.高能耗及高檔消費品。
（1）小汽車。由動力裝置驅(qū)動，具有四個和四個以上車輪的非軌道、無架線，主要用于載送人員及其隨身物品的車輛。包括小轎車、越野車、小客車。用上述車輛的底盤組裝、改裝、改制的各種貨車和特種用途車（如急救車、搶修車）等不屬于本稅征收范圍。
（2）摩托車。由動力裝置驅(qū)動，具有兩個或三個車輪的車輛。包括兩輪車、邊三輪車和正三輪車。
4.不可再生和替代的石油類消費品。
?。?）汽油。由天然和人造石油經(jīng)脫鹽、初餾、催化、裂化、調(diào)合而得的易燃易爆和揮發(fā)性強的無色到淡黃色的液體。包括車用汽油、航空汽油、起動汽油。
?。?）柴油。由天然或人造石油經(jīng)脫鹽、初餾、催化、裂化、調(diào)合而成的易燃易爆和揮發(fā)性低于汽油的液體。包括輕柴油、重柴油、農(nóng)用柴油、軍用輕柴油。
（3）汽車輪胎。用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內(nèi)、外胎。
二、消費稅的稅目、稅率
（一）稅目
消費稅共設(shè)置11個稅目、12個子目，征稅主旨明確，課稅對象清晰。
1.煙稅目。下設(shè)3個子稅目。包括卷煙、雪茄煙和煙絲。
2.酒和酒精稅目。下設(shè)6個子稅目。包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精。
3.化妝品稅目。
4.護膚、護發(fā)品稅目。
5.貴重首飾和珠寶玉石稅目。
6.鞭炮、焰火稅目。
7.汽油稅目。
8.柴油稅目。
9.汽車輪胎稅目。
10.摩托車稅目。
11.小汽車稅目。下設(shè)3個子稅目。包括小轎車、四輪越野汽車和小客車等。
?。ǘ┒惵?br />
根據(jù)不同消費品的種類、檔次、結(jié)構(gòu)、功能或消費品中某一成分含量，以及市場供求狀況、消費價格水平等情況，消費稅制定了高低不同的從價比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計稅三種形式。
消費稅稅目稅率（稅額）表，如表1所示：
（表1）
消費稅稅目稅率（稅額）表
稅 目 征收范圍 計稅單位 稅率（額）
一、煙 每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支） 150元
每標(biāo)準(zhǔn)條（200支） 45％
調(diào)撥價在50元
（含）以上
每標(biāo)準(zhǔn)條（200支） 30％
調(diào)撥價在50元以
下
進口卷煙 45％
白包卷煙 45％
手工卷煙 45％
自產(chǎn)自用、委托加工無同牌號、 45％
規(guī)格調(diào)撥價的卷煙
未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企 45％
業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙
雪茄煙 25％
煙絲 30％
二、酒及酒精 1.糧食白酒 25％①
2.薯類白酒 15％①
3.黃酒 噸 240元
4.啤酒 噸 220元②
5.其他酒 10％
6.酒精 5％
三、化妝品 包括成套化妝品 30％
四、護膚、護發(fā)品 8％③
五、貴重首飾及珠包括各種金、銀、珠寶首飾及珠 10％④
寶玉石 寶玉石
六、鞭炮焰火 15％
七、汽油 升 0.2元⑤
八、柴油 升 0.1元
九、汽車輪胎 10％⑥
十、摩托車 10％
十一、小汽車 1.小轎車氣缸容量2200毫升 8％
及以上
1000～2200毫升 5％
1000毫升以下 3％
2.越野車（四輪驅(qū)動）氣缸容量
2400毫升及以上 5％
2400毫升以下 3％
3.小客車（22座以下）氣缸容量
2000毫升及以上 5％
2000毫升以下 3％
?、偌Z食和薯類白酒在原比例稅率基礎(chǔ)上，再按每500克0.5元計稅；②每噸出廠價格（含包裝物及其押金）在3000元（含）以上的，單位稅額250元／噸，以及3000元以下的，單位稅額220元／噸；③香皂暫從2001年起停征；④金銀首飾按5％的稅率計征；⑤含鉛汽油按0.28元／升、無鉛汽油按0.20元／升的稅率計征；⑥其中子午線輪胎免征、翻新輪胎停征。
金銀首飾（包括金基、銀基合金首飾，以金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾）的消費稅稅率由10％減按5％的稅率計稅，納稅環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)。不屬于上述范圍的首飾，仍按10％的稅率在原納稅環(huán)節(jié)計繳。
三、消費稅的納稅期限、納稅地點
?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)的確認和納稅環(huán)節(jié)
消費稅的納稅環(huán)節(jié)，即納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)。具體地說，存在下列情況時，就發(fā)生了納稅義務(wù)：
1.自產(chǎn)自銷的消費品銷售實現(xiàn)時；
2.自產(chǎn)自用于非生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在消費品移送時；
3.委托加工消費品，運回加工完成的消費品時；
4.金、銀首飾在零售實現(xiàn)時；
5.應(yīng)稅消費品進口報關(guān)時。
?。ǘ┘{稅期限
消費稅的納稅期限和稅款的繳納期限，與增值稅相同。
?。ㄈ┘{稅地點
納稅人銷售的應(yīng)稅消費品、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定者外，均應(yīng)在納稅人核算地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
委托加工的應(yīng)稅消費品，當(dāng)受托方為個體業(yè)戶時，由委托方在其核算地申報納稅，此外均由受托方向其所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納稅款。
納稅人的總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，一般應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅。如經(jīng)國家稅務(wù)總局及其所屬分局批準(zhǔn)，也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)納稅。
四、消費稅的減免與退補
1.除出口的應(yīng)稅消費品及國務(wù)院另有規(guī)定者可免繳消費稅外，任何部門、單位一律不得減免消費稅。
2.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費稅稅款。
3.出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨進口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。
4.納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國外退貨進口時已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向其主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳消費稅。
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