出口貨物退（免）稅消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　一、外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)稅貨物應(yīng)退（免）稅消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　（一）自營出口方式下

　　外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易下自營出口應(yīng)稅消費(fèi)稅的貨物，購進(jìn)時(shí)，作：

　　借：商品采購

　　    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　    貸：應(yīng)付賬款等

　　驗(yàn)收入庫后，作：

　　借：庫存商品

　　    貸：商品采購

　　出口報(bào)關(guān)銷售后，作：

　　借：應(yīng)收外匯賬款

　　    貸：出口銷售收入

　　申報(bào)退稅時(shí)，對(duì)應(yīng)退的消費(fèi)稅作：

　　借：應(yīng)收出口退稅——消費(fèi)稅

　　    貸：出口商品成本

　　收到消費(fèi)稅稅款時(shí)，作：

　　借：銀行存款

　　    貸：應(yīng)收出口退稅——消費(fèi)稅

　　有關(guān)成本核算略。下同。

　　外貿(mào)企業(yè)出口貨物若發(fā)生了退關(guān)或退貨，則1.已辦理了消費(fèi)稅退稅的，返納時(shí)，

    借：出口銷售成本

　　    貸：銀行存款

　　同時(shí)，

    借：出口銷售收入

　　    貸：應(yīng)收外匯賬款等

　　2.已申報(bào)辦理退稅，但未收到消費(fèi)稅稅款的，

    借：出口銷售成本

　　    貸：應(yīng)收出口退稅——消費(fèi)稅

　　同時(shí)，

    借：出口銷售收入

　　    貸：應(yīng)收外匯賬款等

　?。ǘ┐沓隹诜绞较挛谐隹诘呢浳铮?995年7月起，由委托方在辦理退稅。所以：

　　1.外貿(mào)企業(yè)委托出口貨物，在貨物發(fā)出時(shí)（采購貨物的核算略），作：

　　借：庫存商品——委托銷售商品（出口）

　　    貸：庫存商品

　　2.收到代銷清單或出口貨物有關(guān)單證時(shí)，

    借：應(yīng)收賬款（代銷款）等

　　    貸：出口銷售收入

　　收到受托方已進(jìn)行外匯核銷的出口貨物貨款時(shí)（扣除了代銷手續(xù)費(fèi)）時(shí)，

    借：銀行存款

　　    出口銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)

　　    貸：應(yīng)收賬款（代銷款）等

　　3.申報(bào)消費(fèi)稅退稅、稅款退還和發(fā)生貨物退關(guān)或退貨時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同上。

　　二、生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)稅貨物應(yīng)退（免）稅消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┯羞M(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口應(yīng)稅消費(fèi)稅的貨物，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征消費(fèi)稅。

　?。ǘo出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的賬務(wù)處理無出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的屬于消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的自產(chǎn)貨物，實(shí)行“先征后退”稅收管理辦法。而且，自1995年7月1日起，委托出口的貨物，由委托方辦理出口退稅。所以，委托方發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，作：

　　借：產(chǎn)成品——委托銷售產(chǎn)品

　　    貸：產(chǎn)成品

　　收到代銷清單或出口單證時(shí)，

    借：應(yīng)收賬款（代銷款）

　　    貸：出口銷售收入

　　消費(fèi)稅實(shí)行先征后退時(shí)，對(duì)應(yīng)征的消費(fèi)稅，

    借：其他應(yīng)收款（應(yīng)收出口退稅）

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　繳納時(shí)，

    借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　    貸：銀行存款

　　收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的消費(fèi)稅款時(shí)，

    借：銀行存款

　　    貸：其他應(yīng)收款（應(yīng)收出口退稅）

　　對(duì)收到的貨款（扣除手續(xù)費(fèi)），

    借：銀行存款

　　    銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)

　　    貸：應(yīng)收賬款（代銷款）

　　定期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本和其他往來賬款會(huì)計(jì)處理略。

　　發(fā)生退關(guān)退貨作相反的會(huì)計(jì)處理。