連鎖經(jīng)營(yíng)的增值稅會(huì)計(jì)處理
近幾年來(lái)，企業(yè)連鎖經(jīng)營(yíng)在我國(guó)發(fā)展迅猛，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，全國(guó)連鎖企業(yè)已有400多家。預(yù)計(jì)到2000年，我國(guó)的連鎖企業(yè)將發(fā)展到1500多家，各種類型的連鎖店6萬(wàn)多家，年銷售額1200億元，占社會(huì)商品零售額的15％。
為了促進(jìn)企業(yè)連鎖經(jīng)營(yíng)的健康、有序發(fā)展，規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)連鎖經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)管理，財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)連鎖經(jīng)營(yíng)有關(guān)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的暫行規(guī)定》，結(jié)合《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題》的通知等規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)連鎖經(jīng)營(yíng)有關(guān)增值稅的會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)介如下：
同一地區(qū)和城市的連鎖企業(yè)，實(shí)行“總部—分店”管理模式。總部對(duì)分店的商品配送，作為內(nèi)部移庫(kù)處理，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。
舉例：某服裝銷售連鎖企業(yè)在同城有3家直銷連鎖分店，是小規(guī)模納稅人。1999年1月，3家分店銷售情況，甲店實(shí)現(xiàn)銷售收入312000元（含稅）；乙店實(shí)現(xiàn)銷售收入208000元（含稅）；丙店實(shí)現(xiàn)銷售收入104000元（含稅），由總店計(jì)算、申報(bào)、繳納增值稅。
銷售額＝（含稅銷售額）÷（1＋征收率）＝（312000＋208000＋104000）÷（1＋4％）＝600000（元）
會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款？624000元
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 24000元
商品銷售收入 600000元
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 24000元
貸：銀行存款 24000元
跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直銷連鎖企業(yè)，可在非總部所在地區(qū)或城市設(shè)置地區(qū)總部，實(shí)行“總部—地區(qū)總部—分店”的管理模式?？偛繉?duì)地區(qū)總部的商品配送，作為銷售處理，由總部統(tǒng)一核算，統(tǒng)一向總部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、繳納增值稅。
舉例：某家電連鎖總店，是增值稅一般納稅人，有跨地區(qū)連鎖店2個(gè)。1999年1月，總店購(gòu)進(jìn)500000元的家電，進(jìn)項(xiàng)稅金85000元，取得專用發(fā)票，已付款。由總店對(duì)跨地區(qū)連鎖店配送商品，開(kāi)具專用發(fā)票，其中：A店300000元，銷項(xiàng)稅金51000元；B店400000元，銷項(xiàng)稅額68000元。總店統(tǒng)一計(jì)算、申報(bào)、繳納增值稅。
總店購(gòu)進(jìn)家電會(huì)計(jì)分錄：
借：商品采購(gòu) 500000元
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000元
貸：銀行存款 585000元
總店對(duì)跨地區(qū)連鎖店配送商品會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款—A店 351000元
應(yīng)收賬款—B店 468000元
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 119000元
商品銷售收入 700000元
總店繳納增值稅會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅？34000元
貸：銀行存款 34000元
備注：應(yīng)交增值稅＝119000－85000＝34000（元）
這里需要說(shuō)明，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直銷連鎖企業(yè)，即連鎖店的分店均由總部全資或控股開(kāi)設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的連鎖企業(yè)，要求采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營(yíng)，并經(jīng)有關(guān)國(guó)稅機(jī)關(guān)會(huì)同財(cái)政部門審批同意，可對(duì)總店和分店實(shí)行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。
自愿連鎖、特許連鎖，其納稅地點(diǎn)不變，仍由各獨(dú)立核算分店分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。