增值稅最佳會計處理方案（6）

　?。ǘ┡c進項稅額有關(guān)的帳務(wù)處理

　　1.納稅人在國內(nèi)采購貨物的帳務(wù)處理

　　納稅人在國內(nèi)采購貨物，應(yīng)當(dāng)按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經(jīng)營費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目；按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；按照實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。

　　例18，京華工業(yè)企業(yè)5月3日購入原材料一批，專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅額為17000元，價稅合計117000元，該企業(yè)按計劃成本計價的方法進行材料采購收發(fā)的核算，全部款項已由銀行存款支付，其會計分錄為：

　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　100000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　　17000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　假設(shè)6月份該企業(yè)在領(lǐng)用原材料時，發(fā)現(xiàn)該批原材料有20％的質(zhì)量不合格，要求對方辦理了退貨并收回退款。根據(jù)紅字專用發(fā)票上注明的價款20000元，增值稅額3400元，價稅合計23400元，作會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　23400
　　　　貸：材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　　　3400

　　2.納稅人接受應(yīng)稅勞務(wù)的帳務(wù)處理

　　納稅人接受應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入加工、修理、修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、制造費用”、“委托加上材料”、“加工商品”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”等科目，按照專用發(fā)票上注明的增值稅借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。

　　例19.京華工業(yè)企業(yè)5月6日以現(xiàn)金支付辦公用品修理費，專用發(fā)票上注明修理費800元，增值稅額136元，價稅合計936元。修理的辦公用品有2／5為生產(chǎn)車間專用，3／5為廠部科室專用，其會計分錄應(yīng)為：

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　320
　　　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　480
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　　136
　　　　貸：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　936

　　例20.京華工業(yè)企業(yè)5月22日以銀行存款支付委托加工材料加工費，專用發(fā)票上注明的加工費為17000元，增值稅額2890元，價稅合計19890元，其會計分錄應(yīng)為：

　　借：委托加工材料　　　　　　　　　　　　　　　17000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　　2890
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　19890

　　3.納稅人接受投資轉(zhuǎn)入貨物的帳務(wù)處理

　　納稅人接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，采用實際成本計價法的，應(yīng)當(dāng)按照專用發(fā)票上記載的投資貨物價值，借記“原材料”等科目；按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；按照貨物價值與增值稅額的合計數(shù)，貸記“實收資本”科目，采用計劃成本計價法的，則應(yīng)按照投資轉(zhuǎn)入貨物的計劃成本，借記“原材料”等科目；按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；按照價稅合計數(shù)，貸記“實收資本”科目；按照計劃成本與價稅合計數(shù)之間的差額借記或貸記“材料成本差異”科目。

　　例21.京華工業(yè)企業(yè)5月13日接受投資轉(zhuǎn)入的原材料一批，專用發(fā)票上注明的原材料價值25200元，增值稅額4284元，價稅合計29484元。該批原材料的計劃成本為26000元。其會計分錄為：

　?。?）接受投資轉(zhuǎn)入時：

　　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　25200
　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　　　4284
　　　　　貸：實收資本：　　　　　　　　　　　　　　　29484

　?。?）原材料入庫時：

　　　借：原材料?！　　　　　　　　　　　　　　　?6000
　　　　　貸：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　26000

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本差異時：

　　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　　　貸：材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　800

　　4.納稅人接受捐贈轉(zhuǎn)入貨物的帳務(wù)處理

　　納稅人接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，采用實際成本計價法的，應(yīng)當(dāng)按照專用發(fā)票上記載的捐贈貨物的價值，借記“原材料”等科目及按照專用發(fā)票上注明的增值稅款借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）科目；按照貨物價值和增值稅額的合計數(shù)，貸記“資本公積”科目。采用計劃成本計價的法的，其結(jié)轉(zhuǎn)差異的帳務(wù)處理，與接受投資轉(zhuǎn)入貨物的帳務(wù)處理方法相同。

　　例22.京華工業(yè)企業(yè)5月24日接受捐贈轉(zhuǎn)入的原材料一批，專用發(fā)票上注明的原材料價值15000元，增值稅額1950元，從價稅合計16950地。該批原材料的計劃成本為14800元，其會計分錄應(yīng)為：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　14800元
　　　　材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　　1950
　　　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　16950

　　5.購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的帳務(wù)處理

　　納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的數(shù)額，借記“材料采購”、“商品采購”等科目，按實際支付或應(yīng)付的價款。貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。

　　例23.某糧食加工企業(yè)購進玉米一批，買價為30000元，尚未付款。按規(guī)定計算的進項稅額為3000元（30000×10％）。其會計分錄為：

　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　27000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　　3000
　　　　貸：應(yīng)付帳款　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　6.進口貨物的帳務(wù)處理

　　納稅人進口貨物，應(yīng)當(dāng)按照進口貨物的采購成本，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；按照實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。

　　例24.某公司進口商品一批，組成計稅價格析合人民幣769697.37元，海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額為130848.55元（稅率為17％），款項已由銀行支付（詳細計算過程見第四條），作會計分錄：

　　借：商品采購　　　　　　　　　　　　　　　　　769697.37
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　　130848.55
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　900545.92

　?。ㄈ┻M項稅額轉(zhuǎn)出的帳務(wù)處理

　　對進項稅額作轉(zhuǎn)出帳務(wù)處理，主要適用于兩類情況：一是發(fā)生非正常損失；二是改變用途。

　　1.發(fā)生非正常損失的帳務(wù)處理

　　納稅人的購進貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時，應(yīng)將購進項目的進項稅額與遭受非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一起轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。在編制會計分錄時。借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；貸記“原材料”、“生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)）”、“產(chǎn)成品”等科目，同時貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

　　例25.京華工業(yè)企業(yè)5月15日，對因失火造成的存貨損失進行轉(zhuǎn)帳處理，其中燒毀原材料價值5000元，其進項稅額為850元，燒毀在產(chǎn)品價值10000元，其所耗原材料成本為8000元，進項稅額為1360元；燒毀產(chǎn)成品價值15000元，其所耗原材料成本為12000元，進項稅額為2040元，作會計分錄如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢　　　　　34250
　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　　　　　生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　　　　　產(chǎn)成品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15000
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　　　4250

　　后經(jīng)主管部門批準(zhǔn)；該損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出處理，作會計分錄如下：

　　借：營業(yè)外支出--非正常損失　　　　　　　　　　　34250
　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢　　　　　34250

　　2.改變用途的帳務(wù)處理

　　納稅人本應(yīng)用于應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，已抵扣了進項稅額，又轉(zhuǎn)用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等其他用途的，應(yīng)將其進項稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)的項目成本，同時抵減已抵扣的進項稅額，編制會計分錄時，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

　　例26.京華工業(yè)企業(yè)5月29日將購入的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的原材料16000元轉(zhuǎn)用于本企業(yè)新廠房建設(shè)，其進項稅額為2700元。作會計分錄為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　18720
　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16000
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　　　2720