增值稅會計——增值稅概述（十三）
（八）委托加工材料、接受應稅勞務進項稅額的會計處理
委托加工材料、提供應稅勞務的單位，如為一般納稅人，應使用增值稅專用發(fā)票，分別注明加工、修理修配的成本和稅額，接受勞務的單位即可據以編制會計分錄。按所發(fā)材料的實際成本與支付的加工費、運雜費之和，借記“原材料”等；按應稅勞務加工費的增值稅稅額，借記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”；按所發(fā)材料的實際成本、支付的加工費、運雜費之和，貸記“委托加工物資”。
[例14] 天華廠委托東方廠加工產品包裝用木箱，發(fā)出材料16000元，支付加工費3600元和增值稅稅額612元。支付往返運雜費380元，其中運費300元，應計運費進項稅額21元（300×7％）。作會計分錄如下：
發(fā)出材料時：
借：委托加工物資 16000
貸：原材料 16000
支付加工費和增值稅稅額時：
借：委托加工物資 3600
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）612
貸：銀行存款 4212
用銀行存款支付往返運雜費時：
借：委托加工物資 359
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）21
貸：銀行存款 380
結轉加工材料成本時：
借：包裝物--木箱 19959
貸：委托加工物資 19959
如果以上提供加工勞務的單位是小規(guī)模納稅人，應通過稅務所代開增值稅專用發(fā)票。假設東方廠對該筆加工業(yè)務收取加工費3000元，稅務所代開的增值稅專用發(fā)票列明：價款2830元[3000÷（1＋6％）]，稅額170元。作會計分錄如下：
支付加工費時：
借：委托加工物資 2830
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）170
貸：銀行存款 3000
其余賬務處理同上。
如果提供加工勞務的單位是小規(guī)模納稅人而不能由稅務所代開增值稅專用發(fā)票，則接受應稅勞務企業(yè)雖為一般納稅人，也不能享受進項稅額抵扣。在這種情況下，只能開具普通發(fā)票并列示全部應付或實付金額。
承上例，如果東方廠為小規(guī)模納稅人而不能由稅務所代開增值稅專用發(fā)票。作會計分錄如下：
支付加工費時：
借：委托加工物資 3000
貸：銀行存款 3000
其余賬務處理同上。
企業(yè)接受應稅勞務，按照增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，借記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”；按增值稅專用發(fā)票記載的加工、修理、修配費用，借記“其他業(yè)務支出”、“制造費用”、“委托加工物資”、“管理費用”等；按應付或實際支付金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等。
[例15] 大海廠4月份修理機器，從對方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費為1000元，增值稅稅額為170元（1000×17％）；另外，修理勞資科使用的電腦，普通發(fā)票上注明的修理費為500元。上述修理支出均通過銀行存款支付。作會計分錄如下：
支付機器修理費及增值稅款時：
借：制造費用 1000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）170
貸：銀行存款 1170
支付電腦修理費時：
借：管理費用 500
貸：銀行存款 500
[例16] 永盛集團運輸隊是專門為本廠產品銷售送貨上門并收取運輸費的統(tǒng)一核算單位（混合銷售），會計賬上運輸業(yè)務設“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出”進行核算。10月份運輸隊送來購買汽車配件的增值稅專用發(fā)票，價款3000元，稅額510元（3000×17％），以現金支付。作會計分錄如下：
借：其他業(yè)務支出--汽車配件 3000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）510
貸：現金 3510
承上例，向石油公司購買汽油，取得增值稅專用發(fā)票，計價款10000元，稅額1700元（10000×17％），以銀行支票付訖。作會計分錄如下：
借：其他業(yè)務支出--汽車汽油 10000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）1700
貸：銀行存款 11700
?。ň牛┬∫?guī)模納稅人的會計處理
由于小規(guī)模納稅人不實行稅款抵扣制，因此，不論收到普通發(fā)票，還是增值稅專用發(fā)票，其所付稅款均不必單獨反映，可直接計入采購成本。按應付或實際支付的價款和進項稅額，借記“物資采購”、“原材料”、“管理費用”等，貸記“應付賬款”、“銀行存款”、“現金”等。
[例17] 大明廠系小規(guī)模納稅人，3月份購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明：價款8800元，稅額1496元；購入包裝物一批，普通發(fā)票上所列價款2500元。已付款并驗收入庫。作會計分錄如下：
借：原材料 10296
包裝物 2500
貸：銀行存款 12796
委托加工材料、提供應稅勞務的單位，如為一般納稅人，應使用增值稅專用發(fā)票，分別注明加工、修理修配的成本和稅額，接受勞務的單位即可據以編制會計分錄。按所發(fā)材料的實際成本與支付的加工費、運雜費之和，借記“原材料”等；按應稅勞務加工費的增值稅稅額，借記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”；按所發(fā)材料的實際成本、支付的加工費、運雜費之和，貸記“委托加工物資”。
[例14] 天華廠委托東方廠加工產品包裝用木箱，發(fā)出材料16000元，支付加工費3600元和增值稅稅額612元。支付往返運雜費380元，其中運費300元，應計運費進項稅額21元（300×7％）。作會計分錄如下：
發(fā)出材料時：
借：委托加工物資 16000
貸：原材料 16000
支付加工費和增值稅稅額時：
借：委托加工物資 3600
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）612
貸：銀行存款 4212
用銀行存款支付往返運雜費時：
借：委托加工物資 359
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）21
貸：銀行存款 380
結轉加工材料成本時：
借：包裝物--木箱 19959
貸：委托加工物資 19959
如果以上提供加工勞務的單位是小規(guī)模納稅人，應通過稅務所代開增值稅專用發(fā)票。假設東方廠對該筆加工業(yè)務收取加工費3000元，稅務所代開的增值稅專用發(fā)票列明：價款2830元[3000÷（1＋6％）]，稅額170元。作會計分錄如下：
支付加工費時：
借：委托加工物資 2830
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）170
貸：銀行存款 3000
其余賬務處理同上。
如果提供加工勞務的單位是小規(guī)模納稅人而不能由稅務所代開增值稅專用發(fā)票，則接受應稅勞務企業(yè)雖為一般納稅人，也不能享受進項稅額抵扣。在這種情況下，只能開具普通發(fā)票并列示全部應付或實付金額。
承上例，如果東方廠為小規(guī)模納稅人而不能由稅務所代開增值稅專用發(fā)票。作會計分錄如下：
支付加工費時：
借：委托加工物資 3000
貸：銀行存款 3000
其余賬務處理同上。
企業(yè)接受應稅勞務，按照增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，借記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”；按增值稅專用發(fā)票記載的加工、修理、修配費用，借記“其他業(yè)務支出”、“制造費用”、“委托加工物資”、“管理費用”等；按應付或實際支付金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等。
[例15] 大海廠4月份修理機器，從對方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費為1000元，增值稅稅額為170元（1000×17％）；另外，修理勞資科使用的電腦，普通發(fā)票上注明的修理費為500元。上述修理支出均通過銀行存款支付。作會計分錄如下：
支付機器修理費及增值稅款時：
借：制造費用 1000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）170
貸：銀行存款 1170
支付電腦修理費時：
借：管理費用 500
貸：銀行存款 500
[例16] 永盛集團運輸隊是專門為本廠產品銷售送貨上門并收取運輸費的統(tǒng)一核算單位（混合銷售），會計賬上運輸業(yè)務設“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出”進行核算。10月份運輸隊送來購買汽車配件的增值稅專用發(fā)票，價款3000元，稅額510元（3000×17％），以現金支付。作會計分錄如下：
借：其他業(yè)務支出--汽車配件 3000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）510
貸：現金 3510
承上例，向石油公司購買汽油，取得增值稅專用發(fā)票，計價款10000元，稅額1700元（10000×17％），以銀行支票付訖。作會計分錄如下：
借：其他業(yè)務支出--汽車汽油 10000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）1700
貸：銀行存款 11700
?。ň牛┬∫?guī)模納稅人的會計處理
由于小規(guī)模納稅人不實行稅款抵扣制，因此，不論收到普通發(fā)票，還是增值稅專用發(fā)票，其所付稅款均不必單獨反映，可直接計入采購成本。按應付或實際支付的價款和進項稅額，借記“物資采購”、“原材料”、“管理費用”等，貸記“應付賬款”、“銀行存款”、“現金”等。
[例17] 大明廠系小規(guī)模納稅人，3月份購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明：價款8800元，稅額1496元；購入包裝物一批，普通發(fā)票上所列價款2500元。已付款并驗收入庫。作會計分錄如下：
借：原材料 10296
包裝物 2500
貸：銀行存款 12796
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