增值稅會計——增值稅概述（四）

　　四、增值稅的稅率、征收率

　　（一）增值稅稅率

　　一般納稅人銷售或進口適用低稅率（13％）以外的貨物及提供加工、修理修配勞務，稅率為17％。

　　納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13％：糧食、食用植物；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；國務院規(guī)定的其他貨物。

　　一般納稅人生產(chǎn)下列貨物可按簡易辦法，依照6％征收率計算繳納增值稅，并可由其自己開具專用發(fā)票：縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn)的墻體材料；用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

　　生產(chǎn)上述貨物的，一般納稅人也可不按簡易辦法而按有關(guān)對一般納稅人的規(guī)定計算并繳納增值稅。一般納稅人生產(chǎn)上述貨物所選擇的計算并繳納增值稅的辦法，至少在三年內(nèi)不得變更。

　　納稅人出口貨物稅率為零，但是，國務院另有規(guī)定的除外。納稅人出口國務院另有規(guī)定的貨物，不得適用零稅率，納稅人出口的原油、援外出口貨物、國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等，應按規(guī)定應繳納增值稅。

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　　商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的征收率為4％；其他企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人的，銷售貨物或者應稅勞務的征收率為6％。

　　納稅人銷售未使用過的固定資產(chǎn)或者雖已使用過，但不符合免稅條件的，一律按6％的征收率計算并繳納增值稅，并且不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　寄售商店代銷寄售物品（含個人寄售物品）、典當業(yè)銷售死當物品、銷售舊貨（不再劃分批準認定部門）、經(jīng)國務院或其授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售免稅貨物，不論經(jīng)營者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，從1998年8月1日起，一律按4％的征收率繳納增值稅。

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　　對企業(yè)從非增值稅納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品、收購廢品、接受運輸勞務，由于不能得到專用發(fā)票，為了不增加企業(yè)的增值稅稅負，稅法規(guī)定了扣除率。詳見本節(jié)“六、增值稅的進項稅額”。

　　五、增值稅的銷項稅額

　　（一）銷項稅額及其計算

　　納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照規(guī)定稅率計算并向購買方收取的增值稅額，稱為銷項稅額。銷項稅額的計算公式如下：

　　銷項稅額＝銷售額×稅率

　　一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。

　　在實際計算銷項稅額時，除包括按銷貨發(fā)票（專用及普通發(fā)票）上記載的銷售額（不含稅）乘以適用稅率計算的增值稅額外，還包括按規(guī)定從稅務機關(guān)取得的出口產(chǎn)品退稅款。

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　　銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務而向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

　　價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項，以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：向購買方收取的銷項稅額；受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；同時符合以下條件的代墊運費：即承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。

　　銷售額應以人民幣計算。如果納稅人以外幣結(jié)算銷售額的，應當按外匯市場價格折合成人民幣計算。其銷售額的人民幣折合率，可以選擇銷售額發(fā)生的當天或當月1日中國人民銀行公布的市場匯價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，一旦確定后，在一年內(nèi)不得變更。

　　一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，其銷售額的計算公式如下：

　　銷售額＝含稅銷售額／1＋稅率

　　如果納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低，并無正當理由的，或者發(fā)生視同銷售行為而無實際銷售額的，應由主管稅務機關(guān)核定其銷售額。具體確認程序和辦法如下：按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。其計算公式如下：

　　組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）

　　屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本：屬銷售自產(chǎn)貨物的，應為實際生產(chǎn)成本；屬銷售外購貨物的，應為實際采購成本。成本利潤率為10％，但屬于從價定率征收消費稅的貨物，其成本利潤率應為《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。

　　混合銷售行為和兼營的非應稅勞務應當征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應稅勞務的銷售額的合計、貨物或者應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的合計。

　　納稅人為銷售貨物而出借、出租包裝物所收取的押金，如果單獨記賬核算的，不并入銷售額計稅。但對因逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率繳納增值稅?！坝馄凇币砸荒隇槠谙?，對收取一年以上的押金，無論是否退還，均并入銷售額計稅。個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，經(jīng)稅務機關(guān)確定后，可適當放寬逾期期限。對銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額計稅。對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在計稅時換算成不含稅收入，并入銷售額計繳增值稅。

　　納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按照新貨物的同期銷售價格確定銷售額，但對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款計算繳納增值稅。

　　納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務會計上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。