增值稅會計——增值稅概述（七）
九、增值稅納稅義務的確認、納稅期限、納稅地點
（一）納稅義務的確認
稅務會計一般也按權責發(fā)生制原則確認納稅人增值稅納稅義務的發(fā)生。在具體確認時，應針對具體的銷售方式、結算方式（工具）來確認。
1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；
2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；
3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；
4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；
5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；
6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天；
7.納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售的行為（將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。
（二）增值稅的納稅期限
根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或一個月；不能按期納稅的，可以按次納稅。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。
以一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅，并結清上月應納稅款。
進口貨物應納的增值稅，應當自海關填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內申報并繳納稅款。
（三）增值稅的納稅地點
為了保證納稅人按期申報納稅，根據(jù)企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營和搞活商品流通的特點以及不同情況，稅法具體規(guī)定了增值稅的納稅地點如下：
固定業(yè)戶應向其機構所在地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經(jīng)國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。
固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”，回原地納稅，需要向購貨方開具增值稅專用發(fā)票的，亦回原地補開。對未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”的，經(jīng)營地稅務機關按6％的征收率征稅，回原地照章計稅。對擅自攜帶增值稅專用發(fā)票外出，在經(jīng)營地開具增值稅專用發(fā)票的，經(jīng)營地主管稅務根據(jù)發(fā)票管理的有關規(guī)定，予以處罰并將其攜帶的增值稅專用發(fā)票逐聯(lián)注明“違章使用作廢”字樣。
非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。
進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。
非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或居住地主管稅務機關補征稅款。
十、增值稅的納稅申報與繳納
?。ㄒ唬┮话慵{稅人的納稅申報
一般納稅人，不論有無銷售，均應按期向其主管稅務機關報送以下資料：
1.增值稅納稅申報表及其三個附表（發(fā)票領用存月報表、增值稅專用發(fā)票使用明細表、增值稅抵扣明細表）。企業(yè)應按照規(guī)定格式和要求，認真填寫增值稅納稅申報表，并對納稅申報表中的內容負責。
2.附報資料。一般包括已開具的發(fā)票存根聯(lián)、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、進口貨物完稅憑證復印件、運輸發(fā)票復印件、收購憑證存根聯(lián)等。
3.財務報告（主表及附表）。
（二）小規(guī)模納稅人的納稅申報
與一般納稅人要求相同，不論有無銷售，均應按期向其主管稅務機關報送納稅申報表。要按規(guī)定格式和要求，正確填寫納稅申報表。
?。ㄈ{增值稅款的解繳
企業(yè)除了應按規(guī)定的納稅期進行納稅申報外，還應在規(guī)定的繳庫期內足額上繳稅款。稅款的解繳方式有兩種：
1.自行計算解繳。
納稅人自行核算應納稅款，在稅務機關開具稅收繳款書后，于規(guī)定期限內送交納稅人開戶銀行辦理稅款入庫手續(xù)，再持蓋有銀行轉訖章的納稅憑證及納稅申報資料，報送主管稅務機關。
2.稅務機關查定后解繳。
納稅人在規(guī)定期限內將納稅申報資料報送所屬稅務機關，由稅務機關查定后開具稅收繳款書，交給納稅人，由納稅人持往其開戶銀行辦理稅款入庫手續(xù)。
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凡未及時辦理納稅申報、未及時足額解繳稅款的，要視情節(jié)輕重，依法追究有關法律責任。
（一）納稅義務的確認
稅務會計一般也按權責發(fā)生制原則確認納稅人增值稅納稅義務的發(fā)生。在具體確認時，應針對具體的銷售方式、結算方式（工具）來確認。
1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；
2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；
3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；
4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；
5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；
6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天；
7.納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售的行為（將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。
（二）增值稅的納稅期限
根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或一個月；不能按期納稅的，可以按次納稅。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。
以一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅，并結清上月應納稅款。
進口貨物應納的增值稅，應當自海關填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內申報并繳納稅款。
（三）增值稅的納稅地點
為了保證納稅人按期申報納稅，根據(jù)企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營和搞活商品流通的特點以及不同情況，稅法具體規(guī)定了增值稅的納稅地點如下：
固定業(yè)戶應向其機構所在地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經(jīng)國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。
固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”，回原地納稅，需要向購貨方開具增值稅專用發(fā)票的，亦回原地補開。對未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”的，經(jīng)營地稅務機關按6％的征收率征稅，回原地照章計稅。對擅自攜帶增值稅專用發(fā)票外出，在經(jīng)營地開具增值稅專用發(fā)票的，經(jīng)營地主管稅務根據(jù)發(fā)票管理的有關規(guī)定，予以處罰并將其攜帶的增值稅專用發(fā)票逐聯(lián)注明“違章使用作廢”字樣。
非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。
進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。
非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或居住地主管稅務機關補征稅款。
十、增值稅的納稅申報與繳納
?。ㄒ唬┮话慵{稅人的納稅申報
一般納稅人，不論有無銷售，均應按期向其主管稅務機關報送以下資料：
1.增值稅納稅申報表及其三個附表（發(fā)票領用存月報表、增值稅專用發(fā)票使用明細表、增值稅抵扣明細表）。企業(yè)應按照規(guī)定格式和要求，認真填寫增值稅納稅申報表，并對納稅申報表中的內容負責。
2.附報資料。一般包括已開具的發(fā)票存根聯(lián)、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、進口貨物完稅憑證復印件、運輸發(fā)票復印件、收購憑證存根聯(lián)等。
3.財務報告（主表及附表）。
（二）小規(guī)模納稅人的納稅申報
與一般納稅人要求相同，不論有無銷售，均應按期向其主管稅務機關報送納稅申報表。要按規(guī)定格式和要求，正確填寫納稅申報表。
?。ㄈ{增值稅款的解繳
企業(yè)除了應按規(guī)定的納稅期進行納稅申報外，還應在規(guī)定的繳庫期內足額上繳稅款。稅款的解繳方式有兩種：
1.自行計算解繳。
納稅人自行核算應納稅款，在稅務機關開具稅收繳款書后，于規(guī)定期限內送交納稅人開戶銀行辦理稅款入庫手續(xù)，再持蓋有銀行轉訖章的納稅憑證及納稅申報資料，報送主管稅務機關。
2.稅務機關查定后解繳。
納稅人在規(guī)定期限內將納稅申報資料報送所屬稅務機關，由稅務機關查定后開具稅收繳款書，交給納稅人，由納稅人持往其開戶銀行辦理稅款入庫手續(xù)。
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凡未及時辦理納稅申報、未及時足額解繳稅款的，要視情節(jié)輕重，依法追究有關法律責任。
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