淺談代銷業(yè)務的會計處理

    隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，代銷業(yè)務日趨活躍，在一些企業(yè)的業(yè)務中，其比重和范圍不斷擴大。筆者根據(jù)工作實際和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，對該業(yè)務的會計核算處理做一介紹，供參考。

    代銷業(yè)務的發(fā)生必將關聯(lián)委托代銷方和受托代銷方。而其成立的條件是委托代銷單位與受托代銷單位訂立代銷合同，規(guī)定代銷單位應于代銷商品后及時、定期或至少按月報送已銷商品清單。清單中載明售出商品的名稱、數(shù)量、銷售單價和銷售金額，應扣的代交稅金和代銷手續(xù)費等，并將代銷貨款凈額及時匯交委托代銷單位。

    一、委托代銷單位的會計處理

    （一）企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)給受托代銷單位時，核實際成本（或進價，采用計劃成本或售價核算的按計劃成本或售價）：

    借：委托代銷商品

      貸：庫存商品

    （二）收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額和應確認的收入及應交的增值稅額：

    借：應收賬款——××代銷單位

      貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）
          應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

    按應支付的代銷手續(xù)費：

    借：營業(yè)費用——代銷手續(xù)費

      貸：應收賬款——××代銷單位

    同時，按代銷商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）：

    借：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本）

      貸：委托代銷商品

    采用計劃成本（或售價）核算的企業(yè)，月度終了，應將售出委托代銷商品的計劃成本（或售價）調(diào)整為實際成本（或進價）。

    （三）收到代銷單位代銷款項

    借：銀行存款

       貸：應收賬款——××代銷單位

    “委托代銷商品”科目應按受托單位設置明細賬，進行明細核算，期末借方余額反映企業(yè)委托其他單位代銷商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。

    二、受托代銷單位的會計處理

    （一）受托代銷單位在收到受托代銷商品時：

    1.采用進價核算的，按接收價：

    借：受托代銷商品

      貸：代銷商品款

    2.采用售價核算的，按售價、接收價及其差額：

    借：受托代銷商品

       貸：代銷商品款

    商品進銷差價

    （二）采用收取手續(xù)費方式代銷的商品，售出受托代銷商品后：

    1.按售價和應收的增值稅額：

    借：銀行存款應收賬款

      貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
          應付賬款——××委托代銷單位

    2.按收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額：

    借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

      貸：應付賬款——××委托代銷單位

    同時，按接收價或售價及其差額：

    借：代銷商品款
        商品進銷差價

      貸：受托代銷商品

    3.計算手續(xù)費等收入時：

    借：應付賬款——××委托代銷單位
  
      貸：其他業(yè)務收入

    4.按支付給委托單位的代銷款項：

    借：應付賬款——××委托代銷單位

      貸：銀行存款

    （三）不采取收取手續(xù)費方式代銷的商品，售出受托代銷商品后：

    1.核實現(xiàn)的營業(yè)收入和應收的增值稅額：

    借：銀行存款
        應收賬款

      貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）
          應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

    2.結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時：

    （1）采用進價核算的，按接收價：

    借：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務支出）

      貸：受托代銷商品

    同時，按接收價或收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額及應付委托單位的款項：

    借：代銷商品款
        應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

      貸：應付賬款——××委托代銷單位

    （2）采用售價核算的，按售價：

    借：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務支出）

      貸：受托代銷商品

    同時，按接收價或收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額及應付委托單位的款項：

    借：代銷商品款
        應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

      貸：應付賬款——××委托代銷單位

    值得注意的是，結(jié)轉(zhuǎn)成本時，采用進價核算與采用售價核算所使用的科目和結(jié)轉(zhuǎn)方法是一致的，但“受托代銷商品”科目核算的金額是不一樣的。

    3.按支付給委托單位的代銷款項：

    借：應付賬款——××委托代銷單位

      貸：銀行存款

    （四）采用售價核算的企業(yè)月度終了應分攤己銷代銷商品的進銷差價。

    “受托代銷商品”科目應按委托代銷單位設置明細賬，進行明細核算。期末借方余額，反映企業(yè)受托代銷商品的接收價或售價。