一般納稅人運費檢查應注意的問題
按照增值稅法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的運輸費用可計提進項稅額予以抵扣，但要區(qū)別運費支付方式、所運貨物的用途、運費的具體項目以及運費單據(jù)的性質(zhì)等，情況較為復雜。所以，在對企業(yè)運輸費用進行增值稅檢查時，特別應注意以下幾個問題：
一、運輸費用是企業(yè)自己支付并承擔，還是為對方企業(yè)代墊、由對方承擔。
企業(yè)的運輸費用包括銷售貨物和購進貨物的運輸費用。不論是哪一種運輸費用，都要分清是出企業(yè)自己支付、承擔的，還是為對方企業(yè)代墊的。企業(yè)自己支付并承招的運輸費用，可以在取得運輸發(fā)票時計提進項稅額進行扣除。而為對方企業(yè)代墊的運輸費用，雖然由企業(yè)暫先支付，但最終要巾對方企業(yè)承擔，企業(yè)自己不能計提進項稅額抵扣。而且，如果代墊運輸費用不符合下列兩個條件：即承運者的運費發(fā)票開具給購貨方，銷貨方將該運輸發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。銷貨方不僅不能對此項運輸費計提進項稅額進行扣除，還要將此項運輸費用作為銷售貨物的價外費用合并到銷售額中一并計算銷項稅金。
二、運輸費用中哪些項目可計提進項稅額，哪些不能計提進項稅額。
企業(yè)運輸費用中哪些項目可計提、進項稅額抵扣哪些不能計提，一是要看其購進貨物的具體用途，與生產(chǎn)或銷售應稅項目直接相關(guān)的購進貨物的運輸費用，如購進應稅產(chǎn)品用的原材料及輔助材料、動力等可依法計提進項稅額抵扣。與生產(chǎn)或銷售應稅項目不直接相關(guān)的購進貨物的運輸費用不得計提進項稅額抵扣，如非應稅項目、免稅項目、固定資產(chǎn)等購進貨物的運輸費用。二是要看運輸費用的構(gòu)成、嚴格意義上的運輸費用及運輸單據(jù)上注明的建設基金可以依法進行抵扣，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得抵扣。
三、運費單據(jù)哪些可作為計提進項稅額的依據(jù)，哪些不得作為計提進項稅額的依據(jù)。
企業(yè)各種運費單據(jù)中哪些可作為抵扣依據(jù)？專門的貨物運輸發(fā)票可以抵扣，客運發(fā)票不能抵扣。在貨運發(fā)票中，發(fā)票上的各種主要內(nèi)容必須填寫齊全，否則給予抵扣。
主要是看開具運費單據(jù)的單位及運費單據(jù)的性質(zhì)。銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票上的運費、專業(yè)運輸單位開具的套有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的普通發(fā)票上的運費可以依法計提進項稅額抵扣，銷貨方開具的普通發(fā)票上的運費及專業(yè)運輸單位開具的未套印全國發(fā)票監(jiān)制章的運單上的運費，以及其他單位開具的運單上運費不得計提進項稅額抵扣。
另外納稅人的運輸費用能否抵扣，還要看納稅人對收購憑證的使用與保管情況，如果納稅人使用未經(jīng)稅務機關(guān)批準的收購憑證，以及不按稅務機關(guān)要求使用、保管收購憑證的，不論是貨物的進貨金額還是其運輸費用都不得計提進項稅額抵扣。
四、運輸費用中哪些是不含稅的，哪些是含稅的。
在檢查納稅人運輸費用的應稅情況時，還應區(qū)分納稅人依法可計提進項稅額抵扣的運輸費用中的不含稅與含稅之區(qū)別。如上述提到的銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票上的運輸費用是不含稅的，而專業(yè)運輸單位開具的普通發(fā)票上的運輸費用是含稅的。為了體現(xiàn)稅收公平原則以及增值稅的計稅原理，對含稅的運輸費用需要將其換算成不含稅的價格計提進項稅額。例如：某工業(yè)企業(yè)與一家計算機公司簽定了一份軟盤銷售合同，合同規(guī)定由銷貨方承擔運輸，該企業(yè)通過鐵路部門承運該批軟盤，收到鐵路部門開具的普通運費單據(jù)，運單上注明，運費1000元，裝卸費100元，保險費50元。該企業(yè)對此筆運輸費用計提的進項稅額應為：1000 /（1十17％）×17％＝145.30（元）
五、企業(yè)發(fā)生的運輸費用，哪些是當期可申報抵扣進項稅額，哪些在當期不得申報抵扣進項稅額。
企業(yè)當期發(fā)生的屬于計提進項稅額范圍的運輸費用，不等于其進項稅額在當期都可申報抵扣。要在當期申報抵扣的，必須符合增值稅的有關(guān)規(guī)定。例如：工業(yè)企業(yè)購進貨物時，必須在貨物驗收入庫后，其運輸費用的進項稅額才能作為當期進項稅額抵扣。貨物未驗收入庫的，相關(guān)運輸費用的進項稅額不能作為當期進項稅額予以抵扣。
商業(yè)企業(yè)購進貨物時，不論其采用何種付款方式，都必須在貨物價款全部付清以后，其運輸費用的進項稅額才能作為當期進項稅額予以抵扣。貨物價款在當期未付清的，相關(guān)運輸費用的所有進項稅額都不得在當期抵扣。
一、運輸費用是企業(yè)自己支付并承擔，還是為對方企業(yè)代墊、由對方承擔。
企業(yè)的運輸費用包括銷售貨物和購進貨物的運輸費用。不論是哪一種運輸費用，都要分清是出企業(yè)自己支付、承擔的，還是為對方企業(yè)代墊的。企業(yè)自己支付并承招的運輸費用，可以在取得運輸發(fā)票時計提進項稅額進行扣除。而為對方企業(yè)代墊的運輸費用，雖然由企業(yè)暫先支付，但最終要巾對方企業(yè)承擔，企業(yè)自己不能計提進項稅額抵扣。而且，如果代墊運輸費用不符合下列兩個條件：即承運者的運費發(fā)票開具給購貨方，銷貨方將該運輸發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。銷貨方不僅不能對此項運輸費計提進項稅額進行扣除，還要將此項運輸費用作為銷售貨物的價外費用合并到銷售額中一并計算銷項稅金。
二、運輸費用中哪些項目可計提進項稅額，哪些不能計提進項稅額。
企業(yè)運輸費用中哪些項目可計提、進項稅額抵扣哪些不能計提，一是要看其購進貨物的具體用途，與生產(chǎn)或銷售應稅項目直接相關(guān)的購進貨物的運輸費用，如購進應稅產(chǎn)品用的原材料及輔助材料、動力等可依法計提進項稅額抵扣。與生產(chǎn)或銷售應稅項目不直接相關(guān)的購進貨物的運輸費用不得計提進項稅額抵扣，如非應稅項目、免稅項目、固定資產(chǎn)等購進貨物的運輸費用。二是要看運輸費用的構(gòu)成、嚴格意義上的運輸費用及運輸單據(jù)上注明的建設基金可以依法進行抵扣，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得抵扣。
三、運費單據(jù)哪些可作為計提進項稅額的依據(jù)，哪些不得作為計提進項稅額的依據(jù)。
企業(yè)各種運費單據(jù)中哪些可作為抵扣依據(jù)？專門的貨物運輸發(fā)票可以抵扣，客運發(fā)票不能抵扣。在貨運發(fā)票中，發(fā)票上的各種主要內(nèi)容必須填寫齊全，否則給予抵扣。
主要是看開具運費單據(jù)的單位及運費單據(jù)的性質(zhì)。銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票上的運費、專業(yè)運輸單位開具的套有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的普通發(fā)票上的運費可以依法計提進項稅額抵扣，銷貨方開具的普通發(fā)票上的運費及專業(yè)運輸單位開具的未套印全國發(fā)票監(jiān)制章的運單上的運費，以及其他單位開具的運單上運費不得計提進項稅額抵扣。
另外納稅人的運輸費用能否抵扣，還要看納稅人對收購憑證的使用與保管情況，如果納稅人使用未經(jīng)稅務機關(guān)批準的收購憑證，以及不按稅務機關(guān)要求使用、保管收購憑證的，不論是貨物的進貨金額還是其運輸費用都不得計提進項稅額抵扣。
四、運輸費用中哪些是不含稅的，哪些是含稅的。
在檢查納稅人運輸費用的應稅情況時，還應區(qū)分納稅人依法可計提進項稅額抵扣的運輸費用中的不含稅與含稅之區(qū)別。如上述提到的銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票上的運輸費用是不含稅的，而專業(yè)運輸單位開具的普通發(fā)票上的運輸費用是含稅的。為了體現(xiàn)稅收公平原則以及增值稅的計稅原理，對含稅的運輸費用需要將其換算成不含稅的價格計提進項稅額。例如：某工業(yè)企業(yè)與一家計算機公司簽定了一份軟盤銷售合同，合同規(guī)定由銷貨方承擔運輸，該企業(yè)通過鐵路部門承運該批軟盤，收到鐵路部門開具的普通運費單據(jù)，運單上注明，運費1000元，裝卸費100元，保險費50元。該企業(yè)對此筆運輸費用計提的進項稅額應為：1000 /（1十17％）×17％＝145.30（元）
五、企業(yè)發(fā)生的運輸費用，哪些是當期可申報抵扣進項稅額，哪些在當期不得申報抵扣進項稅額。
企業(yè)當期發(fā)生的屬于計提進項稅額范圍的運輸費用，不等于其進項稅額在當期都可申報抵扣。要在當期申報抵扣的，必須符合增值稅的有關(guān)規(guī)定。例如：工業(yè)企業(yè)購進貨物時，必須在貨物驗收入庫后，其運輸費用的進項稅額才能作為當期進項稅額抵扣。貨物未驗收入庫的，相關(guān)運輸費用的進項稅額不能作為當期進項稅額予以抵扣。
商業(yè)企業(yè)購進貨物時，不論其采用何種付款方式，都必須在貨物價款全部付清以后，其運輸費用的進項稅額才能作為當期進項稅額予以抵扣。貨物價款在當期未付清的，相關(guān)運輸費用的所有進項稅額都不得在當期抵扣。
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