利用資金時(shí)間價(jià)值做好免抵退稅籌劃
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推行進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅[2002]7號(hào)）的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。2003年10月，國(guó)務(wù)院對(duì)出口退稅機(jī)制進(jìn)行了改革，并從2004年1月1日起，執(zhí)行新的出口退稅政策。新政策摒棄了原來(lái)的“按月預(yù)申報(bào)、按季匯總申報(bào)”，執(zhí)行“按月匯總申報(bào)”的辦法。雖然按月退稅從理論上加快了退稅的頻率與進(jìn)度，但由于退稅滯后嚴(yán)重，造成企業(yè)生產(chǎn)資金占?jí)?，?shí)際上等于喪失了這一部分資金的時(shí)間價(jià)值。因此，生產(chǎn)企業(yè)適時(shí)利用資金時(shí)間價(jià)值，做好免、抵、退稅的納稅籌劃工作非常重要。
例如：某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品既有內(nèi)銷又有外銷，2004年4月、5月均無(wú)免稅購(gòu)進(jìn)原材料，增值稅征稅率為17%，退稅率為13%.其他有關(guān)資料如下：
?。?）4月份報(bào)關(guān)出口產(chǎn)品一批，出口離岸價(jià)折合人民幣200萬(wàn)元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售收入100萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元。
?。?）5月份報(bào)關(guān)出口產(chǎn)品的出口離岸價(jià)折合人民幣300萬(wàn)元，當(dāng)月內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售收入100萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元。
4月、5月應(yīng)退稅額計(jì)算如下：
?。?）4月份應(yīng)納稅額=100×17%－[34－200×（17%－13%）]=－9（萬(wàn)元）；免抵退稅額=200×13%=26（萬(wàn)元）；4月份應(yīng)退稅額為9萬(wàn)元；
4月份免抵稅額=26－9=17（萬(wàn)元）。
（2）5月份應(yīng)納稅額=100×17%－[34－300×（17%－13%）]=－5（萬(wàn)元）；
免抵退稅額=300×13%=39（萬(wàn)元）；
5月份應(yīng)退稅額為5萬(wàn)元；
5月份免抵稅額=39－5=34（萬(wàn)元）。
上述計(jì)算表明，該企業(yè)4月、5月均存在應(yīng)退稅額。但由于退稅指標(biāo)問(wèn)題，該項(xiàng)退稅可能只是一個(gè)虛指標(biāo)，實(shí)際退稅額可能要半年或更長(zhǎng)時(shí)間才能真正退給企業(yè)，甚至因退稅不能到位而長(zhǎng)期掛賬，造成企業(yè)生產(chǎn)資金占?jí)骸，F(xiàn)在進(jìn)行如下籌劃：
方案一，其他情況不變，調(diào)整出口銷售額。若4月份出口銷售額為425萬(wàn)元，5月份為75萬(wàn)元，則
?。?）4月份應(yīng)納稅額=100×17%－[34－425×（17%－13%）]=0；
免抵退稅額=425×13%=55.25（萬(wàn)元）；
4月份企業(yè)既不繳稅也不退稅。
4月份免抵稅額為55.25萬(wàn)元。
?。?）5月份應(yīng)納稅額=100×17%－[34－75×（17%－13%）]=－14（萬(wàn)元）；
免抵退稅額=75×13%=9.75（萬(wàn)元）；
因期末留抵稅額14萬(wàn)元大于免抵退稅額9.75萬(wàn)元，所以5月份應(yīng)退稅額為9.75萬(wàn)元。
5月份免抵稅額為0，退稅后仍有4.25萬(wàn)元（14－9.75）作為留抵稅額在下期繼續(xù)抵扣。
方案二，其他情況不變，調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額。若4月份進(jìn)項(xiàng)稅額為25萬(wàn)元，5月份為43萬(wàn)元，則
?。?）4月份應(yīng)納稅額=100×17%－[25－200×（17%－13%）]=0；
免抵退稅額=200×13%=26（萬(wàn)元）；
4月份企業(yè)既不繳稅也不退稅。
4月份免抵稅額為26萬(wàn)元。
?。?）5月份應(yīng)納稅額=100×17%－[43－300×（17%－13%）]=－14（萬(wàn)元）；
免抵退稅額=300×13%=39（萬(wàn)元）；
5月份應(yīng)退稅額為14萬(wàn)元；
5月份免抵稅額=39－14=25（萬(wàn)元）。
方案三，其他情況不變，調(diào)整內(nèi)銷數(shù)額。若4月份內(nèi)銷銷售收入為152.94萬(wàn)元，5月份為47.06萬(wàn)元，則
?。?）4月份應(yīng)納稅額=152.94×17%－[34－200×（17%－13%）]≈0（萬(wàn)元）；
免抵退稅額=200×13%=26（萬(wàn)元）；
4月份企業(yè)既不繳稅也不退稅。
4月份免抵稅額為26萬(wàn)元。
?。?）5月份應(yīng)納稅額=47.06×17%－[34－300×（17%－13%）]≈－14（萬(wàn)元）；
免抵退稅額=300×13%=39（萬(wàn)元）；
5月份應(yīng)退稅額為14萬(wàn)元；5月份免抵稅額=39－14=25（萬(wàn)元）。
通過(guò)比較分析，我們不難看出：就籌劃前后企業(yè)4月份的有關(guān)情況而言，從退稅指標(biāo)來(lái)看，與籌劃前相比，三個(gè)方案的退稅虛指標(biāo)（因其很大程度上并不能到位或嚴(yán)重滯后，所以實(shí)際上是一種虛指標(biāo)）均少了9萬(wàn)元（9－0）；從免抵稅額來(lái)看，方案一多抵頂38.25萬(wàn)元（55.25－17）；方案二、方案三均多抵頂9萬(wàn)元（26－17）。而就4月、5月的整體情況來(lái)看，籌劃方案的實(shí)施并沒(méi)有改變退稅總額（均為14萬(wàn)元）。
因此上述方案的實(shí)際籌劃效果在于：企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過(guò)調(diào)整影響退稅數(shù)額計(jì)算的因素，包括出口銷售額的大小、進(jìn)項(xiàng)稅額的大小、內(nèi)外銷比例等，使得前期應(yīng)退稅額為零，即企業(yè)保持既不繳稅也不退稅的均衡狀態(tài)，而免抵稅額達(dá)到最大，充分抵頂了內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，避免了前期應(yīng)退稅額數(shù)額很大而又不能到位所造成的對(duì)生產(chǎn)資金的占?jí)骸?/p>
值得一提的是，在實(shí)際操作中企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，本著可行的原則，在保證有足夠抵頂?shù)膬?nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額的前提下，預(yù)先測(cè)算出每月的最佳出口銷售額的申報(bào)限額、最佳進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣限額以及最佳內(nèi)外銷比例，并選擇最佳申報(bào)時(shí)機(jī)，使企業(yè)保持既不繳稅也不退稅的均衡狀態(tài)，從而最大限度地利用資金時(shí)間價(jià)值，做好免抵退稅的籌劃。