銷售收入充運(yùn)費(fèi)　節(jié)稅不成反被罰

　　某企業(yè)是增值稅一般納稅人，其外銷產(chǎn)品全部委托某運(yùn)輸公司承運(yùn)，主要銷往廣東。該企業(yè)連續(xù)兩年稅負(fù)率低于全市同類行業(yè)稅負(fù)預(yù)警線。稅務(wù)部門進(jìn)行納稅檢查時(shí)，在賬面上發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，產(chǎn)品銷售單價(jià)與成本單價(jià)相比偏低、應(yīng)納稅額變動(dòng)率與應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率不配比。檢查人員進(jìn)一步檢查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)設(shè)置的“其他應(yīng)付款―某運(yùn)輸公司”科目反映的是購(gòu)貨企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)情況。為何購(gòu)貨企業(yè)不將運(yùn)費(fèi)直接匯給運(yùn)輸公司卻要在該企業(yè)賬上中轉(zhuǎn)一下？財(cái)務(wù)人員解釋，這些運(yùn)費(fèi)收入為代墊運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸公司將貨運(yùn)發(fā)票直接開具給購(gòu)貨方，由公司將發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。

　　經(jīng)了解得知，因?yàn)楫a(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用較大，企業(yè)購(gòu)置了幾輛大貨車負(fù)責(zé)運(yùn)輸。可運(yùn)輸費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售收入計(jì)稅，稅收負(fù)擔(dān)偏重，便想到了稅收籌劃。對(duì)于一般納稅人自營(yíng)車輛來(lái)說，運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，可以按專用發(fā)票抵扣17%的增值稅，即抵扣率為17%×R（R為運(yùn)費(fèi)中可抵扣稅物耗比）；若企業(yè)請(qǐng)他人車輛運(yùn)輸，或是自行成立一家運(yùn)輸公司，可抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅。同時(shí)，這筆運(yùn)費(fèi)在收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，收支相抵后，運(yùn)費(fèi)的實(shí)際抵扣率為4%.假設(shè)兩種情況下抵扣率相等，即17%R＝4%，R＝23.53%，說明當(dāng)運(yùn)費(fèi)中可抵扣增值稅的物耗比達(dá)到23.53%時(shí)，實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率達(dá)4%.經(jīng)測(cè)算，企業(yè)自營(yíng)車輛R值小于23.53%，應(yīng)單獨(dú)成立一家運(yùn)輸公司更劃算。

　　為此，企業(yè)為了達(dá)到少繳增值稅的目的，在地稅部門注冊(cè)登記了一家運(yùn)輸公司。通過與購(gòu)貨方利益協(xié)調(diào)，將一部分產(chǎn)品銷售收入變成運(yùn)輸費(fèi)用收入，將本應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票的一部分產(chǎn)品銷售收入開具了貨運(yùn)發(fā)票的運(yùn)費(fèi)收入。雙方購(gòu)銷合同在定價(jià)上規(guī)定：產(chǎn)品送到購(gòu)貨方按每噸800元（含稅價(jià)）結(jié)算，其中以540元/噸的含稅單價(jià)開具增值稅專用發(fā)票，另外以260元/噸的運(yùn)輸單價(jià)開具貨物運(yùn)輸發(fā)票，即采取“兩票制”與購(gòu)貨企業(yè)進(jìn)行結(jié)算。

　　針對(duì)產(chǎn)品銷售單價(jià)偏低，而運(yùn)輸費(fèi)大大高于正常噸公里數(shù)的情形，檢查人員責(zé)成企業(yè)提供運(yùn)輸公司的相關(guān)運(yùn)輸業(yè)務(wù)情況。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，運(yùn)輸公司是以生產(chǎn)企業(yè)老板的名義注冊(cè)的，且與企業(yè)明顯存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2005年度，企業(yè)銷售收入總計(jì)670萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)收入高達(dá)340萬(wàn)元，占產(chǎn)品銷售收入的50%以上。經(jīng)查，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)關(guān)系，將產(chǎn)品銷售收入轉(zhuǎn)移為運(yùn)輸費(fèi)用，金額達(dá)58萬(wàn)元，偷稅9.86萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定，對(duì)該企業(yè)作出了補(bǔ)稅、罰款并加收滯納金的處理決定。

　　稅收籌劃的前提是合法，違背稅法的“籌劃”就是偷逃稅，最終要受到稅法的處罰。如果該企業(yè)通過成立一家運(yùn)輸公司專門負(fù)責(zé)運(yùn)輸，實(shí)事求是，是多少運(yùn)費(fèi)就據(jù)實(shí)開具多少金額的貨運(yùn)發(fā)票，可以合理合法地達(dá)到少繳增值稅額的目的。但是企業(yè)將銷售收入向低稅率的運(yùn)輸公司轉(zhuǎn)移，這不是稅收籌劃，而是一種違法行為。