貨物移送核算方式的稅收籌劃

　　銷售貨物總是伴隨著貨物移送的行為進行的，不同條件下的貨物移送核算方式有關(guān)的納稅環(huán)節(jié)也不同，本文就設(shè)有分支機構(gòu)的企業(yè)貨物移送核算方式進行稅收籌劃，現(xiàn)舉例說明。

　　A企業(yè)生產(chǎn)銷售貨物，其貨物移送方式為：由A企業(yè)將生產(chǎn)出的產(chǎn)品運送到全國各分支機構(gòu)，并開具增值稅專用發(fā)票，再由全國各分支機構(gòu)將貨物銷往各商場、超市，并由分支機構(gòu)開具向所在地稅務(wù)機關(guān)購買的發(fā)票和收取的貨款，貨款先入分支機構(gòu)銀行帳戶，然后匯往A企業(yè)。從產(chǎn)品出廠到商場、超市，由于多方面原因周期約三個月的時間。

　　假定A企業(yè)2002年元月份將貨物移送至各分支機構(gòu)。貨物價款1000萬元，銷售成本700萬元，增值稅稅率為17％。4月份各分支機構(gòu)將此批貨物銷售至商場、超市價款1100萬元（即最終銷售價），銷售成本1000萬元，增值稅稅率為17％。

　　依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條第三款：設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，應(yīng)視同銷售貨物。

　　因此A企業(yè)做如下會計處理：

　　1、2002年元月將貨物移送至各分支機構(gòu)：

　　借：應(yīng)收賬款——分支機構(gòu)               1170（萬元，下同）

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入                   1000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）   170

　　2、同時轉(zhuǎn)銷售成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本       700

　　貸：庫存商品——A企業(yè)   700

　　各分支機構(gòu)作如下會計處理：

　　1、2002年元月收到貨物及專用發(fā)票

　　借：庫存商品——分支機構(gòu)               1000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）   170

　　貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）——分支機構(gòu)   1170

　　2、2002年4月銷售貨物

　　借：應(yīng)收賬款（銀行存款）——商場、超市   1287

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入                   1100

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 187

　　3、同時轉(zhuǎn)銷售成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本           1000

　　貸：庫存商品——分支機構(gòu)   1000

　　我們看到，A企業(yè)在貨物出廠時計算并申報了增值稅銷項稅額，但三個月后才有可能收回貨款和稅金，因此提前墊付了資金。能否通過稅收籌劃合法的使收回貨款與計算銷項稅額同步進行呢？我們?nèi)酝ㄟ^上述例子加以說明。

　　國稅發(fā)[1998]137號文件規(guī)定：受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

　?。?）向購貨方開具發(fā)票；

　　（2）向購貨方收取貨款。

　　受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

　　根據(jù)這一稅收政策，A企業(yè)可對貨物移送核算方式進行調(diào)整：分支機構(gòu)仍然存在，仍負責特產(chǎn)品銷給商場、超市，由A企業(yè)直接開具專用發(fā)票寄往各地商場、超市，收取的貨款直接匯往A企業(yè)的銀行賬戶。這樣A企業(yè)的貨物移送核算方式，同時滿足上述規(guī)定的二項情形：既未由受貨機構(gòu)（即分支機構(gòu)）向購貨方開具發(fā)票、又未由受貨機構(gòu)收取貨款，因此可由A企業(yè)統(tǒng)一繳納增值稅。

　　仍按本例數(shù)據(jù)A企業(yè)會計處理如下：

　　1、2002年元月貨物發(fā)往各分支機構(gòu)時：

　　借：庫存商品——分支機構(gòu)   700

　　貸：庫存商品——A企業(yè)   700

　　2、2002年4月分支機構(gòu)銷售貨物時，根據(jù)分支機構(gòu)報送的銷售清單：

　　借：應(yīng)收賬款（銀行存款）——x x商場       1287

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入                   1100

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）   187

　　3、同時轉(zhuǎn)銷售成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本           700

　　貸：庫存商品——分支機構(gòu)   700

　　各分支機構(gòu)只做貨物收、付、存?zhèn)}庫保管賬，不做會計賬務(wù)處理。

　　將以上二種貨物移送核算方式銷項稅額的申報時間表列如下（見文后）：

　　從表中可以看出，企業(yè)可根據(jù)自身經(jīng)營情況和有關(guān)稅收政策選擇貨物移送核算方式，本例中選擇按國稅發(fā)[1998]137號文件的規(guī)定核算，可合法推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，延緩增值稅的交納時限，是減少資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)，減少利息支出的一項切實可行的措施。