借貸變擔保企業(yè)少繳稅

　　最近筆者接到蘇州某企業(yè)集團一個子公司財務(wù)經(jīng)理的咨詢，反映如下業(yè)務(wù)問題：該企業(yè)集團下屬有20個子公司。其中的A公司準備上一個項目，通過銀行融資以后，還有缺口1億元。該公司通過其他渠道了解到D公司有資金富余。但是，D公司對A公司缺乏信任，不想借給該公司。A公司的有關(guān)人員了解到，C公司與D公司的關(guān)系比較好，由C公司向其借款是沒有問題的。而C表示，如果是B公司出面，則可以為其出力。B公司正好是A公司的協(xié)作單位，于是，A公司通過B和C公司遞進借貸的形式向D公司借到了這筆錢（借貸時間為一年，約定年利息為10％，城建稅適用稅率為7％，教育費附加征收率為3％）。咨詢這筆業(yè)務(wù)是否存在涉稅問題？

　　如果對這筆業(yè)務(wù)進行具體分析可以發(fā)現(xiàn)，對于公司D而言，D向其他企業(yè)借出資金，同時收取利息1000萬元（10000×10％）；應(yīng)當繳納營業(yè)稅50萬元（1000×5％）；應(yīng)繳納城建稅及教育費附加5萬元[50×（7％＋3％）].對于公司D所取得的收入應(yīng)當計算繳納企業(yè)所得稅（在實務(wù)操作過程中是將這筆借貸業(yè)務(wù)所取得的利息收入，并入企業(yè)當年的收入總額計算繳納企業(yè)所得稅的，這里為了說明有關(guān)問題，所以單獨將其拿出來分析）311.85萬元[（1000－50－5）×33％].為使分析簡單化，這里不考慮在借貸過程中發(fā)生的印花稅和其他費用等。公司D在這筆借貸業(yè)務(wù)中繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅合計為366.85萬元（50＋5＋311.85）。

　　同理，公司C和公司B應(yīng)當計算繳納有關(guān)稅收366.85萬元。整個業(yè)務(wù)過程中合計繳納有關(guān)稅收1100.55萬元。如果我們作進一步分析，這筆業(yè)務(wù)合計多繳稅733.7萬元。

　　對于公司C和公司B來說，他們只是就有關(guān)業(yè)務(wù)進行了信用保證，并沒有從中獲得任何利益，他們怎么也沒有想到，做人情卻做出了幾百萬元的納稅義務(wù)，這是他們怎么也不愿意接受的。是否有辦法，通過籌劃解決這個問題呢？筆者應(yīng)邀到有關(guān)公司，和有關(guān)公司的財務(wù)總監(jiān)、企業(yè)董事長進行了探討。

　　在討論過程中，有關(guān)財務(wù)人員提出，如果將循環(huán)借貸籌資改為循環(huán)投資的方式。的確，如果將借款改為投資，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，以現(xiàn)金外投資，所取得的收入屬于分配，不用繳納營業(yè)稅、城建稅以及教育費附加。但是需要繳納企業(yè)所得稅330萬元（1000×33％）。比原方案少繳稅36.85萬元（366.85－330）；大家認為，這樣操作3個環(huán)節(jié)合計可以節(jié)稅110.55萬元（36.85×3）。

　　但是，這個方案被D公司的董事長否認了，因為如果利用該投資方案進行操作，D公司可能承擔自己所不愿意承擔的風險。

　　那么，還有沒有其他的辦法可以實現(xiàn)籌劃目標？筆者認為這個案例的最大特點就是多環(huán)節(jié)操作，從而導致有關(guān)企業(yè)多繳稅。因此，解決問題的思路還應(yīng)當在業(yè)務(wù)操作流程上做文章。

　　于是，筆者拿出了籌劃意見：將借貸改為擔保，可以解決因循環(huán)借款而造成的重復納稅問題。由于是擔保，公司C和公司B沒有取得收入，所以本來應(yīng)當分別繳納的有關(guān)稅收366.85萬元就不需要繳納了，兩家公司合計可以節(jié)稅733.7萬元。

　　就本案例而言，將借貸關(guān)系改為擔保關(guān)系，沒有改變相關(guān)企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)，更沒有增加任何一個參與方的義務(wù)，操作起來簡便易行。而且的確讓有關(guān)企業(yè)少繳了稅，最終為各方所接受也就在情理之中了。

　　但在具體操作過程中有幾個問題需要明確：

　　一是企業(yè)之間是否可以融資？有些人認為，根據(jù)現(xiàn)行政策，只有金融部門才可以從事融資業(yè)務(wù)，企業(yè)之間不能從事資金的拆借活動。否則屬于非法行為。當然我們不能否認這個觀點，但是目前由于種種原因，企業(yè)之間互相拆借資金已經(jīng)成為比較普遍的一種現(xiàn)象。國家稅務(wù)局也承認，近幾年，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，為了適應(yīng)商品經(jīng)濟的發(fā)展，解決資金緊缺的矛盾，一些單位采取直接或間接的形式進行融資。于是，在《關(guān)于對非金融機構(gòu)從事金融業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅的通知》（國稅流字[1988]第100號）明確，對這種融資行為，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅條例（草案）》第1條規(guī)定，應(yīng)按金融業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅。為了執(zhí)行稅法的規(guī)定，貫徹公平稅負的原則，經(jīng)研究，決定對機關(guān)、團體、部隊、學校和其他企事業(yè)單位從事金融業(yè)務(wù)取得的收入和委托金融機構(gòu)貸款所取得的利息收入，一律按“金融”業(yè)務(wù)依5％的稅率計征營業(yè)稅。同時指出，對那些違反《中華人民共和國銀行管理暫行條例》的融資行為，還應(yīng)向金融管理機關(guān)反映。

　　二是確認是投資行為還是借貸行為。從上述分析和籌劃過程來看，即使是D公司董事長同意有關(guān)財務(wù)人員籌劃方案，財務(wù)人員所提出的籌劃方案也是不可行的。因為企業(yè)的籌劃意圖是將借貸行為籌劃成投資行為，以分紅的形式實現(xiàn)10%的利息收入（保持原來的利益不變）。但是，事實上雙方?jīng)]有約定共擔風險，共負盈虧，所以不是投資行為。對于這種情況，《營業(yè)稅問題解答（之一）》（國稅函[1995]第156號）第10條對“非金融機構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費，行政機關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費，農(nóng)村合作基金會將資金提供給農(nóng)民而收取資金占用費等”，應(yīng)如何征收營業(yè)稅問題進行了明確，指出根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　同時，關(guān)于以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤是否征收營業(yè)稅的問題，國家稅務(wù)總局《關(guān)于以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[1997]第490號）明確，根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的有關(guān)規(guī)定，以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔風險，收取固定利潤的行為，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營業(yè)稅：以不動產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅；以商標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。本案例操作的雖然不是不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，但是在實務(wù)操作過程中是可以參照執(zhí)行的。由此可見，如果根據(jù)有關(guān)財務(wù)人員的籌劃意見，實際上是一種偷稅行為，共偷營業(yè)稅、城建稅以及教育費附加合計額為165萬元[（50+5）×3].

　　三是確認稅收籌劃的切入點。對于本案例來說，顯然籌劃的重點不在會計核算環(huán)節(jié)，而在融資業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程上。